Logo Международный форум «Евразийская экономическая перспектива»
На главную страницу
Новости
Информация о журнале
О главном редакторе
Подписка
Контакты
ЕВРАЗИЙСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ English
Тематика журнала
Текущий номер
Анонс
Список номеров
Найти
Редакционный совет
Редакционная коллегия
Представи- тельства журнала
Правила направления, рецензирования и опубликования
Научные дискуссии
Семинары, конференции
 
 
 
 
Проблемы современной экономики, N 3 (23), 2007
СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ ГОСУДАРСТВ ЕВРАЗИИ
Миржакыпова С. Т.
заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Казахского экономического университета им. Т. Рыскулова (г. Алматы),
кандидат экономических наук


Достижения и проблемы применения МСФО в банках второго уровня Казахстана

Современное состояние банковской системы Казахстана можно охарактеризовать следующими показателями. По состоянию на 01.12.06 г. количество банков второго уровня в Казахстане составляло 34, из них 14 банков с иностранным участием, 1 банк со 100% участием государства в уставном капитале (табл. 1).
Таблица 1 Структура банковского сектора
Составлено автором по материалам статистических бюллетеней Национального Банка Республики Казахстан (НБ РК).
В 2006 г. банковский сектор Республики Казахстан (РК) развивался в условиях экономического роста, снижения уровня инфляции, роста доходов населения, кредитоспособности предприятий реального сектора и удешевления финансовых ресурсов на международном рынке капитала. Данными факторами обусловлены рост объемов вкладов населения в банках и совокупных активов банков и, как следствие, высокая кредитная активность банков и процесс расширения масштабов банковской деятельности в целом. В течение обзорного периода продолжилась тенденция роста количественных и качественных показателей банковского сектора. Высокими темпами роста характеризуется динамика совокупных активов банков (табл. 2).
Таблица 2 Структура совокупных активов и обязательств банковского сектора
Составлено автором по материалам статистических бюллетеней Национального Банка Республики Казахстан (НБ РК).
Размер совокупных активов по банковскому сектору вырос за период 2005 года на 67,9% и составил на 01.01.2006 г. 4 515,1 млрд тенге. В структуре активов банков наибольшую долю занимают: займы, в том числе с исключением межбанковских – 65, 4%; портфель ценных бумаг – 14,4%; корреспондентские счета – 5,4%. Увеличение активов в основном произошло за счет роста: предоставленных клиентам займов – на 72,9%; ценных бумаг – на 39,3% и межбанковских займов – на 2,9%.
В структуре ссудного портфеля банков второго уровня удельный вес займов, выданных резидентам, составил 88,12%, нерезидентам – 11,88%. Совокупный объем требований к нерезидентам в 2005 г. увеличился на 135,2%. При этом в структуре активов, размещенных за рубежом, преобладают займы, прирост которых на 01.01.2006 г. составил 50,1%. Основными странами-партнерами отечественных банков выступают Россия, Виргинские острова (Британия), Острова Кайман, Кипр и Соединенные Королевство Великобритании и Северной Ирландии, на долю которых приходится около 10% совокупного ссудного портфеля. Вместе с тем, рост ссудного портфеля банков увеличивает вероятность рисков банков. Это оказывает влияние на качество кредитного портфеля (табл. 3).
Таблица 3 Динамика качества активов и условных обязательств
Составлено автором по материалам статистических бюллетеней Национального Банка Республики Казахстан (НБ РК).
В структуре ссудного портфеля банков доля стандартных кредитов увеличилась с 56,3% до 58,2%, доля сомнительных кредитов сократилась с 40,8% до 39,5% (более 30% сомнительных кредитов приходится на сомнительные кредиты 1 категории), доля безнадежных кредитов уменьшилась с 2,9% до 2,3% (табл. 4).
Таблица 4 Совокупные показатели, характеризующие доходность банковского сектора
Составлено автором по материалам статистических бюллетеней Национального Банка Республики Казахстан (НБ РК).
За 2005 г. банками получен совокупный чистый доход после уплаты подоходного налога в размере 73,3 млрд тенге. При этом совокупный размер доходов составил 494,6 млрд тенге (на 01.01.2006 г. – 321,8 млрд тенге), расходов – 421,3 млрд тенге (на 01.01.2005 г. – 290,4 млрд тенге).
Но, несмотря на отмеченные успехи в создании современной банковской системы, в настоящее время перед казахстанскими банками стоит ряд текущих задач и проблем, решение которых будет способствовать повышению их надежности и эффективности. Решение этих задач, в связи с усиливающимися процессами глобализации, основано на необходимости более активного внедрения Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО).
Роль стандартов как важного средства гармонизации бухгалтерского учета, устранения препятствий в применении действующих правил, законов и норм очень важна. Концепцию стандартизации будущего предполагается строить на приоритете международной стандартизации по отношению к локальной. Введение МСФО позволяет устранить барьеры при международной торговле ценными бумагами, обеспечив единообразие, прозрачность финансовой отчетности и сопоставимость с финансовыми отчетами компаний других стран. Однако, характеризуя МСФО в целом, нужно отметить, что это общие правила, на основе которых разрабатываются положения по бухгалтерскому учету по международной общепризнанной методологии. Каждый стандарт составляется согласно предусмотренным нормам и правилам и содержит полный перечень информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности. В контексте сказанного следует особо отметить, что международные стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельности предприятий, не могут охватить достаточно обширные и разнообразные области его функционирования, поскольку представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучая МСФО, не следует забывать, что их применение позволяет предприятию выбрать наиболее используемые общепринятые варианты.
Следует также подчеркнуть, что МСФО – это постоянно обновляемая система, которая модернизируется, в том числе и редакционно. В основе этих преобразований лежит унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.
Использование стандартов разными странами осуществляется по-разному и их можно разделить на 6 групп (табл. 5).
Таблица 5 Специфика применения МСФО в различных странах мира на начало 2006 г.
Составлено автором по материалам статистических бюллетеней Национального Банка Республики Казахстан (НБ РК).
В ходе исследования было установлено, что в странах Европейского союза основная критика, высказываемая в адрес МСФО, связана со следующими вопросами:
– процессом разработки и утверждения стандартов;
– сильными колебаниями статей капитала и чистого дохода;
– использованием «справедливой стоимости».
Но, несмотря на наличие критики в отношении недостатков МСФО, необходимость и преимущества их использования неоспоримы, так как в основе методологии построения МСФО лежит информация отчетности, позволяющая:
– анализировать эффективность управления и определять налоговую и социальную политику;
– формировать данные для статистических целей и выявлять цены и ставки, а также кредитное, экономическое и финансовое положение предприятия;
– определять законность распределения прибыли и правильность распределения капитала;
– обосновывать заявки для получения финансовых и коммерческих кредитов
Говоря о качественных характеристиках и принципах финансовой отчетности в целом, следует отметить, что учетная информация, представленная по МСФО, должна объективно отражать хозяйственную деятельность предприятия.
В условиях глобализации экономики, создания региональных экономических пространств (Единый рынок в Европе, НАФТА на американском континенте и др.), расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков, бурных процессов в области информационных технологий все большее значение приобретает необходимость гармонизации стандартов финансовой отчетности.
Приоритетной задачей Национального Банка Республики Казахстан (НБ РК) в 2000 г. в рамках перехода системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности к МСФО стала разработка стандартов бухгалтерского учета, соответствующих МСФО и определяющих основные принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности банками. Результатами работы в данном направлении стали:
– подготовленный в соответствии с МСФО стандарт бухгалтерского учета «Финансовая отчетность»;
– детализированный План счетов бухгалтерского учета для составления Главной бухгалтерской книги банков второго уровня.
В 2001 г. Национальным Банком РК проводилась работа по внедрению в банковскую систему средневзвешенного биржевого курса тенге к иностранным валютам, использовавшемуся в качестве рыночного курса обмена валют при предоставлении отчетностей. Результатом данной работы стало утверждение в 2002 г. порядка определения рыночного курса обмена валют, а также утверждение изменений и дополнений в Налоговом кодексе в части отражения в налоговом учете с 1 января 2003 г. операций в иностранной валюте по рыночному курсу обмена валют.
В 2002 г., в рамках работы по переходу Республики Казахстан к МСФО, были внесены изменения и дополнения в республиканское законодательство по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые способствовали приближению системы бухгалтерского учета к МСФО. Так, с 1 января 2003 г. финансовая отчетность банковской, страховой и пенсионной систем, а также организаций, осуществляющих лицензируемые виды деятельности на рынке ценных бумаг, составляется в соответствии с МСФО.
В целях совершенствования бухгалтерского учета в финансовой системе были утверждены типовой План счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня РК и типовой План бухгалтерского учета с детализацией счетов для составления Главной бухгалтерской книги банков второго уровня. Были разработаны, пересмотрены, с учетом требований МСФО, и направлены для использования в работе рекомендации для банков второго уровня: по учету финансового лизинга; по отражению в бухгалтерском учете ипотечных жилищных банковских займов; по учету операций с корпоративными платежными карточками; по отражению изменений размера объявленного уставного капитала; по применению средневзвешенного биржевого курса тенге к иностранным валютам; операций РЕПО и обратного РЕПО; доверительных операций; операций с монетами национальной валюты, изготовленными из драгоценных металлов; рекомендации по бухгалтерскому учету в ликвидируемых банках. Таков краткий экскурс развития перевода банковской системы Республики Казахстан на МСФО.
Необходимость перевода банков на МСФО диктовалась двумя причинами:
– переход на МСФО способствовал созданию совместных предприятий и развитию корреспондентских отношений между банками СНГ и их зарубежными партнерами благодаря широкому использованию этих норм среди международного финансового сообщества;
– единые банковские требования к оформлению финансовых отчетов предприятий упрощали выдачу кредитов и ссуд.
Для оценки современного состояния применения МСФО в Казахстане Национальным Банком РК был проведен анализ финансовых отчетностей банков второго уровня и аудиторских заключений по этим отчетностям. В результате выявлены положительные результаты.
1. Составление финансовой отчетности, отвечающей такой качественной характеристике, как «прозрачность», имеет огромное значение для снижения банковских рисков.
2. Достоверная база для признания доходов и затрат, оценки активов и обязательств предоставляет возможность объективного раскрытия и отражения существующих финансовых рисков организаций.
3. Достоверность и полнота анализируемой информации, заключенной в финансовой отчетности, позволяет эффективно ее использовать для получения максимальной экономической выгоды.
4. Налицо улучшение инвестиционного климата Казахстана.
5. Более полное соответствие международным требованиям.
6. Достигнуто лидирующее положение Национального Банка Республики Казахстан по применению МСФО среди Центральных Банков СНГ.
Но, несмотря на значительные успехи, были выявлены и сложности, связанные с применением МСФО, требующие принятия соответствующих решений и проведения комплекса последовательных мероприятий по следующим направлениям.
1. По применению на практике требований МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и № 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». В связи с бурным развитием различных финансовых инструментов, в том числе производных финансовых инструментов, и активизацией фондового рынка данные стандарты остаются наиболее сложными для применения
2. Отражение нереализованной курсовой переоценки активов в иностранной валюте в НБ РК. При резких колебаниях курса тенге по отношению к иностранным валютам, учитывая большой запас золотовалютных активов, курсовая переоценка может оказывать значительное влияние на показатели деятельности Национального Банка и в результате даже привести к отрицательному значению собственного капитала. Применяемые на сегодняшний день в Казахстане МСФО, также как, например, ГААП США, Великобритании и других развитых стран, имеют однозначное требование о необходимости раскрытия нереализованной курсовой переоценки в финансовой отчетности субъекта.
При этом в центральных банках мира принципы учета условно разделяются на два вида: первый вид предписывает отражение нереализованной курсовой разницы в отчете о доходах и расходах с включением результата нереализованной переоценки в чистый доход (убыток); второй – предусматривает отражение напрямую на счетах резервов в собственном капитале, минуя отчет о доходах и расходах и, тем самым, исключая эффект нереализованной переоценки из состава чистого дохода (убытка). Вместе с тем, в конечном счете, при подведении итогов финансового года с использованием двух различных подходов результатом становится одна и та же сумма изменения собственного капитала.
3. Разработка требований в отношении учета определенного спектра операций, осуществляемых финансовыми организациями в силу специфики казахстанской экономики и законодательства, не урегулированных МСФО, но находящихся в рамках концепций и принципов, определенных ими. Например, МСФО № 39 требует признания в учете (т.е. отражение в балансе) финансовых активов и обязательств с момента, когда банк становится стороной в договоре. Однако сделки с иностранной валютой и ценными бумагами на условиях СПОТ, Форвард, СВОП, Опцион учитываются на внебалансовых счетах в момент составления сделки.
4. Большой и серьезной темой для дискуссий и отсрочки применения МСФО является вопрос использования модели «справедливой стоимости» ко всем финансовым активам и обязательствам. Сложность перехода на МСФО, по мнению мирового сообщества, заключается в спорности базовой оценки, применяемой Советом по МСФО (СМСФО), для оценки активов и обязательств. Совет по МСФО рассматривает «справедливую стоимость» как самую уместную базу для оценки и собирается со временем ввести ее для оценки всех активов и обязательств.
Дело в том, что согласно разработанной FASB (Совет США по финансовому учету) и принятой за основу Советом по МСФО под «справедливой стоимостью» понимается рыночная стоимость. Однако для многих активов и обязательств, которые должны учитываться по «справедливой стоимости», но для которых рыночных котировок нет, компания должна определить в качестве «справедливой стоимости» гипотетическую рыночную стоимость, рассчитанную с использованием математических методов.
Фактически, субъективная оценка потребуется при оценке многих активов и обязательств, которые МСФО требует учитывать по «справедливой стоимости» путем предположения – а какова была бы «справедливая стоимость», если бы имелся активный рынок, что часто основано на прогнозах руководства относительно будущих тенденций и применяемых моделях оценки. Понятие «справедливой стоимости» предполагает наличие активных и ликвидных рынков с хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами – но не стоимость, рассчитанную на основе гипотетических рынков, с гипотетическими покупателями и продавцами. Даже в тех случаях, когда цены на ценные бумаги установлены маклерами, «справедливая стоимость», определенная со ссылкой на них, может не представлять собой настоящую рыночную стоимость, потому что они не всегда означают реальную сделку «на расстоянии вытянутой руки» (сделка без заинтересованности) и реальный рыночный спрос.
5. По автоматизации информационных систем в части ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. В целях реализации процесса автоматизации бухгалтерского учета в организациях планируется совершенствование требований к ведению вспомогательного бухгалтерского учета и Главной бухгалтерской книги, внедренных в автоматизированных информационных системах организаций.
6. Различия между требованиями пруденциального регулирования и требованиями МСФО. Данный вопрос касается в основном оценки убытков от обесценения активов, которые в соответствии с требованиями Агентства Финансового надзора Республики Казахстан (АФНРК) подлежат расчету в процентах от суммы основного долга, что может противоречить принципу оценки дисконтированного потока денежных средств по МСФО. Это говорит о наличии риска несоблюдения МСФО, влияющего на финансовую отчетность.
7. Необходимость повышения квалификации бухгалтеров финансового сектора, молодых специалистов вузов. Пока налицо явный недостаток сертифицированных по требованиям МСФО бухгалтеров.
8. Увеличение общедоступных учебных, практических материалов и документации по вопросам применения МСФО.


Литература
1. Закон Республики Казахстан от 31 августа 1995 г. «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» (с изменениями по состоянию на 28.02.2007 г.) //Справочная система «Законодательство Республики Казахстан». – Алматы: Изд-во «Юрист», 2007.
2. Закон Республики Казахстан от 30 марта 1995 года «О Национальном Банке Республики Казахстан» //Справочная система «Законодательство Республики Казахстан». – Алматы: Изд-во «Юрист», 2006.
3. Отчет Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций за 2006 год
4. Годовой Отчет Национального Банка РК за 2004, 2005, 2006 гг.
5. Статистический бюллетень НацБанка РК за 2004, 2005, 2006 гг.

Вернуться к содержанию номера

Copyright © Проблемы современной экономики 2002 - 2020
ISSN 1818-3395 - печатная версия, ISSN 1818-3409 - электронная (онлайновая) версия