Logo Международный форум «Евразийская экономическая перспектива»
На главную страницу
Новости
Информация о журнале
О главном редакторе
Подписка и реклама
Контакты
ЕВРАЗИЙСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ English
Тематика журнала
Текущий номер
Анонс
Список номеров
Найти
Редакционный совет
Редакционная коллегия
Представи- тельства журнала
Правила направления, рецензирования и опубликования
Научные дискуссии
Семинары, конференции
 
 
Проблемы современной экономики, N 1 (25), 2008
ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Петров А. М.
генеральный директор ООО «Власта», докторант Всероссийского заочного финансово-экономического института (г. Москва),
кандидат экономических наук


Прекращение обязательств: финансово-правовые аспекты

Гражданский кодекс Российской федерации (ГК РФ) разрешает экономическим агентам использовать в процессе финансово-хозяйственной деятельности многообразные виды договоров. В ходе исполнения этих договоров между организациями возникают обязательства, которые прекращаются по различным причинам, однако не всегда это происходит естественным образом, т.е. в результате исполнения обязательств.
1. Обзор основных способов прекращения обязательств
По воле организаций, кроме непосредственного исполнения обязательств, могут быть использованы и иные способы их прекращения, например, зачет встречных взаимных требований, отступное и новация. Если обязательства между организациями возникли по двум различным договорам, то тогда возможно проведение взаимозачета.
Стремление организовать разовые или постоянно действующие зачеты взаимных требований не ново. Еще в 1931 г. с целью сокращения взаимных неплатежей в СССР начали создавать бюро взаимных расчетов для зачета внутригородских или внутриобластных неплатежей. Огромным недостатком указанной системы была отраслевая ограниченность бюро, не позволявшая сальдировать межотраслевые неплатежи. Поэтому в 1954 г. все бюро взаимных расчетов были ликвидированы, а вместо них была создана система децентрализованных зачетов, при которой все расчеты между организациями были обособлены на отдельных счетах (помимо расчетных счетов) и производились по месту нахождения каждого плательщика. Такая система была возможна в условиях обслуживания всех организаций в одном государственном банке.
История организации взаимных расчетов в СССР показала, что наиболее эффективным способом прекращения взаимных обязательств экономических агентов является прямое кредитование организаций, нуждающихся в средствах. Для сохранения собственной ликвидности организациям имеет смысл прекратить хозяйственные связи, а следовательно, и расчеты с финансово неустойчивыми, неликвидными или недобросовестными организациями. Кроме того, во всякой системе взаимных расчетов на государственном уровне необходимо создание денежного фонда для обеспечения своевременного погашения задолженностей, нереальных к взысканию. В противном случае постепенно накапливается огромная по сумме масса долгов нескольких неплатежеспособных организаций всем остальным участникам расчетов.
Согласно ст. 410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Зачет взаимных требований может проводиться по инициативе одной стороны (односторонний зачет, по согласованию двух сторон – двухсторонний зачет), а также по согласованию трех и более сторон при наличии у них взаимных задолженностей (многосторонний зачет).
Право погашения обязательств зачетом в одностороннем порядке предоставлено организациям ст. 410 ГК РФ. В соответствии с нормами этой статьи для проведения зачета достаточно заявления одной стороны. Случаи недопустимости зачета рассматриваются в ст. 411 ГК РФ, согласно которой зачет требований не допускается:
– если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;
– о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
– о взыскании алиментов;
– о пожизненном содержании;
– в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
Кроме того, зачет недопустим в случае, когда запрет на проведение зачета предусмотрен договором между сторонами.
К моменту проведения взаимного зачета каждая из сторон уже должна выполнить свои обязательства по поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Таким образом, у обеих сторон уже возникли денежные обязательства, которые подлежат прекращению путем зачета встречных требований.
Взаимозачет обязательно должен быть оформлен документально, т.к. в случае проведения взаимозачета без документального оформления или с ошибками денежные обязательства не считаются выполненными. В связи с отсутствием единой формы документов для оформления операций по взаимному зачету встречных требований, эти хозяйственные операции оформляются в произвольной форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам. Т.е. они должны содержать следующие реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организаций, от имени которых составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции, и личные подписи этих лиц.
На основании этих требований и следует составлять первичный учетный документ. Это может быть или уведомление о проведении зачетов одностороннего порядка, или акт сверки расчетов.
Для того чтобы снизить риск неблагоприятных последствий, связанных с проведением одностороннего зачета и выражающихся в неприятии другой стороной предмета зачета, можно предварительно составить и подписать сторонами акт сверки расчетов, который выполняет роль платежно-расчетного документа. Следовательно, он должен содержать сведения о том, какая сумма и за какой товар (услугу) засчитывается.
На примере многостороннего зачета рассмотрим особенности погашения встречных обязательств.
2. Погашение встречных обязательств в форме многостороннего зачета
Для исследования наиболее сложной ситуации рассмотрим группу из четырех связанных взаимными обязательствами организаций. Обязательства организаций представим в виде таблицы (табл. 1). B третьей строке приведены кредиторские задолженности организации А остальным организациям. В четвертой строке приведены кредиторские задолженности организации В остальным организациям и т.д. Во втором столбце представлены дебиторские задолженности организации А всех остальных организаций. В третьем столбце представлены дебиторские задолженности организации В всех остальных организаций, и т.д.
Таблица 1
Обязательства организаций до многостороннего взаимозачета
В столбце 6 и строке 7 определены только суммарные кредиторские и суммарные дебиторские задолженности каждой организации. Задача определения того, какая именно организация, сколько и кому будет должна после проведения многостороннего взаимозачета, решается неоднозначно. Предложим одно из возможных решений, которое по нашему мнению будет оптимальным. А именно: каждая организация с не равной нулю величиной превышения кредиторской задолженности над дебиторской (например, А с превышением в 7660 руб.) должна каждой организации с не равным нулю превышением дебиторской задолженности над кредиторской (например, С с суммарным превышением в 5870 руб.) такую часть своей суммарной кредиторской задолженности, которая пропорциональна доле дебиторской задолженности этой организации общей сумме дебиторских задолженностей всех организаций (5870 / 21770).
Таким образом, организация А будет должна организации С 2065 руб. (7660*5870 / 21770 = 2065, где 7660 руб. – общая кредиторская задолженность организации А всем остальным организациям, 5870 руб. – общая дебиторская задолженность организации С, а 21770 руб. – суммарная дебиторская задолженность всех организаций). Организация А будет должна организации D 5595 руб. (7660*15900 / 21770). Организация В будет должна организации С 3805 руб. (14110* 5870 / 21770), и, наконец, организация В будет должна организации D 10305 руб. (14110*15900 / 21770). Задолженности организаций друг другу после проведения многостороннего взаимозачета, вычисленные описанным способом, представлены в табл. 2.
Таблица 2
Обязательства организаций после многостороннего взаимозачета
Отметим, что если до многостороннего взаимозачета максимальная кредиторская задолженность одной организации другой была равна 14200 руб. (кредиторская задолженность организации В организации С), то после взаимозачета максимальная кредиторская задолженность одной организации другой стала равна только 10305 руб. (кредиторская задолженность той же организации В организации D).
Предложенный способ определения индивидуальных кредиторских и дебиторских задолженностей каждой организации представляется наиболее оптимальным. Это объясняется тем, что если какая-либо организация с не равной нулю суммарной кредиторской задолженностью окажется банкротом и не сможет погасить свою оставшуюся после взаимозачета кредиторскую задолженность, то убытки понесут не одна, а все участвовавшие в многостороннем взаимозачете организации с не равной нулю оставшейся дебиторской задолженностью в пропорциональной доле.
3. Реализация новых способов прекращения обязательств в экономике России
Новыми способами прекращения обязательств для российского законодательства являются отступное и новация (табл. 3).
Таблица 3
Виды прекращения обязательств
В отличие от зачета, при котором поставка товаров (работ, услуг) является надлежащим исполнением (о чем стороны договаривались, то и реализовывали), отступное и новация относятся к способам прекращения обязательства с не надлежащим исполнением, то есть с изменением первоначального характера обязательств между сторонами.
Кроме этого, если при зачете имеет место два встречных требования, то при отступном и новации речь ведется об одном обязательстве, которое видоизменяется по сравнению с ранее принятыми условиями. При отступном во исполнение ранее принятого порядка погашения стороны могут прийти к иному варианту его реализации, а именно к соглашению об уплате какой-либо суммы средств, передаче имущества и т.п., а при новации первоначальное обязательство прекращается достижением сторонами нового соглашения (обязательства), предусматривающих иной предмет или способ исполнения.
Отступное отличается от новации тем, что оно предполагает полное прекращение юридической связи между сторонами, тогда как при новации происходит замена первоначального обязательства, прекратившего свое действие. Кроме того, отступное может иметь место только в течение исполнения первоначального обязательства, или после указанного в нем срока. К погашению обязательств новацией стороны могут прийти и до начала исполнения первоначального обязательства.
Различие между зачетом, новацией и отступным можно продемонстрировать на конкретных примерах. Так, например, в случае зачета между организациями А и Б заключаются договоры о поставке организацией А организации Б 1000 ед. товара по цене 360 руб. за единицу, и о выполнении организацией Б работ по капитальному ремонту зданий организации А на сумму 360 000 руб. При наличии встречных требований стороны вправе прекратить обязательства зачетом, и при этом достаточно заявления одной стороны (ст.410 ГК РФ).
В случае прекращения первоначального обязательства новацией между организациями А и Б заключаются договоры о поставке организацией А организации Б 1000 ед. товара по цене 360 руб. за единицу. Организация Б обязуется по соглашению перечислить денежные средства в размере 360 000 руб.
После поставки товаров, в изменение первоначального соглашения организация Б может выйти с просьбой заменить прекращение своего обязательства об уплате денежных средств в размере 360 000 руб. на выполнение работ по капитальному ремонту здания на ту же сумму. По подписании нового соглашения о замене первоначального денежного обязательства на обязательство по выполнению работ по ремонту здания имеет место прекращение первоначального соглашения новацией.
При прекращении обязательства соглашением об отступном между организациями А и Б заключаются договоры о поставке организацией А организации Б 1000 ед. товара по цене 360 руб. за единицу. За поставляемый товар организация Б обязана рассчитаться денежными средствами в размере 360 000 руб. Ввиду недостаточности средств для оплаты поставки товаров организация Б может выйти с ходатайством погасить задолженность встречной поставкой товаров на сумму 360 000 руб., по факту которой обязательства сторон будут считаться исполненными.
В этом случае будет иметь место отступное, при котором поставка товаров организацией Б производится в прекращение первоначального обязательства.
4. Отражение прекращения обязательств
в бухгалтерском учете
Различия в сути каждого из способов прекращения обязательств (прежде всего, признак о надлежащем и ненадлежащем исполнении обязательств) обусловили и некоторые незначительные различия в порядке отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
В соответствии со ст.409 ГК РФ отступное является одной из форм прекращения обязательств, смысл которого заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим. ГК РФ выделяет такие примерные виды отступного, как уплата денег и передача имущества. Данный перечень не является исчерпывающим, в связи с чем стороны вправе избрать и иные формы, оговорив в обязательном порядке размер, сроки и порядок предоставления отступного.
Так, в качестве возможного отступного могут быть также приняты:
– неустойка (п.3 ст.396 ГК РФ), при этом уплата неустойки за ненадлежащее исполнение обязательства, установленной в качестве отступного, согласно п.3 ст.396 ГК РФ освобождает должника от исполнения обязательства в натуре;
– передача в счет исполнения договорных обязательств векселей или других ценных бумаг третьих лиц;
– права требования.
С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор. При этом соглашение об отступном может быть заключено только в течение исполнения первоначального обязательства, или после истечения указанного в нем срока. Если же соглашение об отступном подписывается одновременно с первоначальным обязательством, то такое соглашение должно быть признано ничтожным.
Размер отступного может быть больше первоначально принятого сторонами обязательства, меньше его или же быть соразмерным ему. Согласно каждому из возможных вариантов различается порядок организации бухгалтерского учета. Гражданское законодательство не предъявляет каких-либо требований к форме заключаемого сторонами соглашения об отступном, в связи с чем они вправе руководствоваться общеустановленными правилами (ст.158 – 160 ГК РФ).
При этом необходимо учитывать требования действующего законодательства о порядке оформления первоначального обязательства между сторонами. По нашему мнению, соглашение об отступном не может быть оформлено в более простой форме, чем первоначальное обязательство между сторонами, которое прекращается подписанием соглашения об отступном. Так, если первоначальное обязательство было оформлено (по крайней мере, в законодательном порядке) в нотариальной форме, то и соглашение об отступном должно быть оформлено в нотариальной форме.
Преимуществом соглашения об отступном перед другими вариантами исполнения обязательств (например, в порядке зачета) является тот факт, что налоговые органы в общем случае не имеют права контролировать правомерность применения цен по сделке об отступном в целях налогообложения. Напомним, что при товарообменных сделках подобный контроль производится в соответствии с п.2 ст.40 НК РФ.
В соответствии со ст.414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). Гражданское законодательство устанавливает запрет на применение новации в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, а также обязательств по уплате алиментов. Заключение сторонами соглашения о новации непременно влечет за собой прекращение первоначального обязательства, в чем отличие новации от таких методов, как отступное и (или) зачет. На момент заключения нового соглашения первоначальное утрачивает свою силу и начинает реализовываться новое обязательство.
Типичным примером новации является соглашение о замене первоначального «денежного» обязательства (обязательства, по которому оплата поставок продукции (работ, услуг) производится денежными средствами) на «имущественное» обязательство (встречная поставка продукции, выполнение работ, оказание услуг).
В бухгалтерском учете хозяйственные операции по прекращению обязательства новацией отражаются в таком же порядке, как и при прекращении обязательства отступным.
В обычном случае принятое сторонами новое обязательство по своей цене не отличается от ранее принятого (к новации стороны в основном прибегают для того, чтобы изменить предмет или способ исполнения, а не сумму обязательства), в связи с чем не возникает необходимости в отражении разницы между новым и прежним обязательством. Если разница все же возникает, ее отражение производится в таком же порядке, как и при погашении обязательств отступным.


Литература
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2: Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05 августа 2000 г. № 118-ФЗ.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. (ред. 24.03.2000 г.) № 34н.
6. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет в сфере ресторанного бизнеса. – СПб.: Питер, 2003.
7. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учеб.- практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
8. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.
9. Митин Б.М. Векселя и взаимозачеты: налоги, учет, арбитражная практика. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Современная экономика и право, 2001.

Вернуться к содержанию номера

Copyright © Проблемы современной экономики 2002 - 2019
ISSN 1818-3395 - печатная версия, ISSN 1818-3409 - электронная (онлайновая) версия