|
| | | | Проблемы современной экономики, N 3 (11), 2004 | | | | РАЗВИТИЕ МЕЖГОСУДАРСТВЕННОЙ ИНТЕГРАЦИИ В СНГ И ЕврАзЭС | | | Мамбеталиев Н. Т.
Советник Секретариата
Интеграционного Комитета ЕврАзЭС,
кандидат технических наук
| |
| | | |
Международные договоры оказывают существенное влияние на правительственные решения государств-членов ЕврАзЭС по многим экономическим вопросам, в том числе по вопросам налогообложения.
В соответствии с "Венской конвенцией о праве международных договоров" (от 23.05.69), участниками которой являются все страны ЕврАзЭС, нормы международных договоров на территории стран Сообщества действуют непосредственно, если договором не предусмотрено принятие внутригосударственного акта или если принятие последнего не вытекает из необходимости обеспечения полного выполнения этого договора.
В законах государств-членов ЕврАзЭС "О международных договорах" дается перечень отношений, которые должны регулироваться межгосударственным, межправительственным или межведомственным договором. Общеэкономические, в том числе налоговые отношения, как правило, регулируются межправительственным соглашением.
Международные налоговые соглашения стран ЕврАзЭС подразделяются на общие и ограниченные налоговые соглашения и соглашения об оказании административной помощи по налоговым вопросам.
Общие налоговые соглашения охватывают, как правило, все вопросы, относящиеся к взаимодействию государств в сфере налогообложения, в том числе вопросы взаимной административной помощи по сбору налогов. В основном это двусторонние межгосударственные или межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и на имущество.
При реализации таких соглашений используются два подхода: зачет в стране налогов уплаченных за ее пределами (на основе норм национального налогового законодательства) и заключение специальных двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.
Действующие двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в рамках ЕврАзЭС (по состоянию на 1 июня 2004 года) представлены в Приложении 1. Все они основаны на Модельной конвенции ОЭСР "Об избежании двойного налогообложения по налогам на доход и капитал" и модели Конвенции двойного налогообложения ООН в отношениях между развитыми и развивающимися странами.
Каждое из соглашений об избежании двойного налогообложения предусматривает:
Во-первых, статьи о разрешении спорных проблем, связанных с двойным резидентством физических и юридических лиц, а также статьи, устанавливающие исключительное право налогообложения конкретных видов доходов одним из государств; во-вторых, выбор договаривающимися сторонами либо метода "налогового кредита" либо метода "освобождения" либо их комбинаций; в-третьих, статьи, подтверждающие право национальных налоговых органов перераспределять в налоговых целях такие доходы налогоплательщиков, как предпринимательская прибыль, проценты, доходы от авторских прав (роялти). В частности, в этом случае в соглашение включается пункт, позволяющий налоговым органам производить исправление искажений в облагаемых доходах, возникающих вследствие особых отношений между партнерами при выплате процентов и роялти.
Соглашения предусматривают и совместную борьбу с уклонением от налогов. В статьях об обмене информацией, процедуре взаимного согласования, помощи в сборе налогов определяется порядок сотрудничества налоговых органов в этой области. В тексты соглашений включаются положения, позволяющие предотвратить укрытие доходов от налогообложения и скрытый перевод прибылей за рубеж. В частности, в статью об ассоциированных предприятиях вводится пункт, позволяющий налоговым органам вносить поправки в распределение доходов между головной компанией и ее дочерними предприятиями.
Целью соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества является также недопущение налоговой дискриминации в отношении юридических и физических лиц договаривающихся государств, взимание с граждан других стран более обременительных налогов, чем с собственных граждан.
Действие ограниченных налоговых соглашений распространяется на налогообложение определенных доходов, например, даров и наследств, платежей по авторским правам, доходов от морских и воздушных перевозок. Но в договорной практике государств ЕврАзЭС такого рода налоговые соглашени, как правило, отсутствуют. В то же время их соглашения о принципах взимания косвенных налогов, которые регулируют порядок обложения НДС и акцизов, можно отнести к ограниченным налоговым соглашениям. Такие соглашения представлены в Приложении 2.
Соглашения об оказании административной помощи заключаются в связи с налоговыми преступлениями, характерными для стран, недавно ступивших на путь рыночных отношений. Так, 4 июня 1999 года в рамках СНГ было заключено соглашение о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере. Действуют и двусторонние соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства. (см. Приложение 3).
Важнейшую роль играют и соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства. (Приложение 4).
Предметом этих соглашений является сотрудничество компетентных налоговых органов с целью организации эффективной борьбы по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. Они определяют конкретные формы сотрудничества, порядок обмена информацией о налоговых правонарушениях и преступлениях, планирование соответствующих мероприятий, использование сил и средств для их выполнения.
Особую группу соглашений образуют международные соглашения, которые наряду со специальными основными вопросами затрагивают и вопросы налогового характера (в основном касающиеся налоговых привилегий). Это торговые договоры, договоры о статусе международных организаций в стране пребывания, соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений, соглашения о займах и грантах, соглашения о воздушном сообщении.
В частности, соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают предоставление взаимных налоговых льгот дипломатическим и консульским представительствам, а также их сотрудникам. Перечень таких льгот определяют многосторонние Венские конвенции о дипломатических и консульских представительствах. Так, Венской конвенцией о дипломатических сношениях от 18.04.1961 года предусмотрено, что аккредитующее государство и глава представительства освобождаются от всех государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин в отношении помещений представительства, собственных или наемных, кроме таких налогов, сборов и пошлин, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания, что дипломатический агент освобождается от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных, за исключением косвенных налогов, которые обычно включаются в цену товара или обслуживания, а также сборов и налогов на частный доход, источник, которого находится в государстве пребывания, и налогов на капиталовложения в коммерческие предприятия в государстве пребывания.
Соглашения о займах и грантах, предоставляемых международными финансовыми организациями (в частности Международным, Европейским и Азиатским банками реконструкции и развития), международные договоры, заключенные правительствами стран ЕврАзЭС с различного рода фондами и программами ООН и ЕС, содержат отдельные статьи или пункты о налоговых оговорках, на основе которых фискальными службами стран ЕврАзЭС утверждаются соответствующие инструкции о порядке применения льгот по налоговым, таможенным и другим обязательным платежам.
В соглашениях о воздушном сообщении, как правило, предусматривается освобождение от налогообложения доходов авиапредприятия одного договаривающегося государства на территории другого.
Развитие экономического сотрудничества, основанного на свободном перемещении товаров, услуг, капиталов и рабочей силы в рамках ЕврАзЭС невозможно без проведения согласованной налоговой политики. Поэтому последовательная реализация налоговых соглашений является важнейшим средством регулирования налоговых отношений между их юридическими и физическими лицами.
Приложение 1
Двусторонние межправительственные соглашения и конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал между государствами-членами ЕврАзЭС (по состоянию на 1 июня 2004 г.)| | Республика Беларусь | Республика Казахстан | Кыргызская Республика | Российская Федерация | Республика Таджикистан |
|---|
Республика Беларусь | | Конвенция подписана 11.04 96 г.
Ратифицировано 31.10.97г. Вступила в силу 13.12.98г. | Соглашение подписано 26.06.97 г.
Ратифицировано 26.01.98г. Вступило в силу 12.05.2000г. | Соглашение подписано 21.04.95г.
Ратифицировано 10.01.97 г. (ФЗ РФ -14) Вступило в силу 01.01.97г. | Соглашение подписано 23.03.99г.
Ратифицировано 14.05.99г.
Вступило в силу 01.01.2000г. |
|---|
| Республика Казахстан | Конвенция подписана 11.04.96 г.
Ратифицирована 13.11.97г. Вступила в силу 1.01.98 г. | | Соглашение подписано 8.04.97 г.
Ратифицировано 6.05.97 г. Вступило в силу с 01.01.98 г. | Конвенция подписана 28.04.97г.
Ратифицировано 28.04.97 г. (ФЗ РФ -74)
Вступила в силу 29.07.97г. | Соглашение подписано 16.12.99 г.
Ратифицировано 6.06.2000г. Вступило в силу 13.07.2000г. |
|---|
| Кыргызская Республика | Соглашение подписано 26.06.97 г.
Ратифицировано 11.11.97г. | Соглашение подписано 8.04.97 г.
Ратифицировано 11.07.97г. Вступило в силу с 01.03.98 г. | | Соглашение подписано 13.01.99 г.
Ратифицировано 8.07.99 г. (ФЗ РФ -146)
Вступило в силу с 01.01.2001 г. | Соглашение подписано 05.05.98г.
Ратифицировано 13.11.98г. Вступило в силу 01.01.2000г. |
|---|
| Российская Федерация | Соглашение подписано 21.04.95г.
Ратифицировано 25.04.96г. | Конвенция подписана 28.04.97 г.
Ратифицировано 03.07.97 г.
Вступила в силу 29.07.97г. | Соглашение подписано 13.01.99 г.
Ратифицировано 29.08.2000 г. Вступило в силу с 6.09.2000 г. | | Соглашение подписано 31.03.97 г.
Ратифицировано 13.11.98. |
|---|
| Республика Таджикистан | Соглашение подписано 23.03.99г.
Вступило в силу с 01.01.2000г. | Соглашение подписано 16.12.99 г.
Ратифицировано 21.10.2000 г. Вступило в силу с 07.11.2000 г. | Соглашение подписано 5.05.98 г.
Ратифицировано 24.07.98г. Вступило в силу с 01.01.2000 г. | Соглашение подписано 31. 03.97 г.
Ратифицировано 14.06.02 г. (ФЗ РФ - 69) | |
|---|
| | | Приложение 2
Международные соглашения о взимании косвенных налогов по принципу "страны назначения" во взаимной торговле государств ЕврАзЭС (по состоянию на 1 июня 2004 года) |
| | Республика Беларусь | Республика Казахстан | Кыргызская Республика |
Российская Федерация | Республика Таджикистан |
|---|
Республика Беларусь | | Подписано 2.02.99г.
Ратифицировано 20.07.99 г. (Закон РК N 445-1)
Вступило в силу 1.09.99 г. | Стороны руководствуются подписанным 25.11.98 г. и вступившим в силу с 18.11.99 г. (Закон КР N 102) Соглашением в рамках СНГ (без заключения двустороннего соглашения) | В соответствии с ФЗ-55 от 22.05.01 и II частью Налогового кодекса РФ применяется принцип "страны происхождения" | Стороны руководствуются подписанным 25.11.98 г. и вступившим в силу с 18.11.99 г.
Соглашением в рамках CНГ (Пост. Маджлиси Оли N806 от 30.06.99 г.) |
|---|
| Республика Казахстан | Подписано 2.02.99г.
Ратифицировано 30.06.99 г. (Закон РБ N272-3)
Вступило в силу 1.09.99 г. | | По НДС подписано 18.02.97 г.
Ратифицировано 21.07.97г. (Закон КР N 55)
По акцизам подписано 11.06.97г. Ратифицировано 21.07.97г. (Закон КР N 56) Вступили в силу 18.12.98г. | Подписано 9.10.2000 г.
Ратифицировано 27.12.2000 г. (ФЗ - 155)
Вступило в силу с 01.07.01 г. | Подписано 16.12.99 г.
Ратифицировано 23.04.00 (Пост. Маджлиси Оли N82
Вступило в силу 13.07.00 г. |
|---|
| Кыргызская Республика | Стороны руководствуются подписанным 25.11.98 г. и вступившим в силу с 18.11.99 г. Соглашением в рамках СНГ (без заключения двустороннего соглашения) | По НДС подписано 18.02.97 г. Ратифицировано 9.07.98 г. (Закон РК N 271-I)
Вступило в силу 18.12.98 г. По акцизам подписано 11.06.97г. Утверждено ПП РК N189 от 05.02.01 г.
Вступило в силу 02.03.01 г. | | Подписано 10.10.2000 г.
Ратифицировано 27.12.2000 г. (ФЗ - 154)
Вступило в силу с 01.01.01 г. | Стороны руководствуются подписанным 25.11.98г. и вступившим в силу с 18.11.99 г. Соглашением в рамках СНГ
Пост. Маджлиси Оли N806 от 30.06.99 г.) |
|---|
| Российская Федерация | В торговле с РФ применяется принцип "страны происхождения" на основании Закона РБ "О НДС" | Подписано 9.10.2000 г.
Ратифицировано 10.05.01 г. (Закон РК N 199-II)
Вступило в силу с 1.07.2001 г. | Подписано 10.10.2000 г.
Ратифицировано 30.12.2000 г. (Закон КР N 94)
Вступило в силу с 01.01.01 г. | | В соответствии с нормами Налогового кодекса РТ применяется принцип "страны назначения" |
|---|
| Республика Таджикистан | Стороны руководствуются подписанным 25.11.98 г. и вступившим в силу с 18.11.99 г. Соглашением в рамках СНГ | Подписано 16.12.99 г.
Ратифицировано 23.06.2000 г. (закон РК N62-II)
Вступило в силу 13.07.2000г. | Подписано 06.05.98г.
Ратифицировано 24.07.98г. (Закон КР N 103)
Вступило в силу 19.10.99 г | В соответствии с ФЗ-55 от 22.05.01 и нормами II части Налогового кодекса РФ применяется принцип "страны назначения" | |
|---|
| | | Приложение 3
Двусторонние межправительственных соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства между государствами-членами ЕврАзЭС (по состоянию на 1 июня 2004 г.) |
| | Республика Беларусь | Республика Казахстан | Кыргызская Республика | Российская Федерация | Республика Таджикистан |
|---|
| Республика Беларусь | | Соглашение подписано 22.05.00 г. в г. Минске
Утверждено ПП РК от 04.07.01 г. N 917
Вступило в силу 16.07.01 г. | Соглашение подписано 19.01.01 г. в г. Бишкеке
Вступило в силу с момента подписания | Соглашение подписано 28.07.95 г. в г. Москве
Вступило в силу с момента подписания | Соглашение подписано 14.12.99 г. в г. Минске
Вступило в силу с момента подписания |
|---|
| Республика Казахстан | Соглашение подписано 22.05.00 г. в г. Минске
Вступило в силу 16.07.01 г. | | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Утверждено
ПП КР N 678 от 10.12.99г.Вступило в силу 05.10.2000 г. | Соглашение подписано 30.09.98 г. в г. Минске
Вступило в силу с момента подписания | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Вступило в силу 14.05.01 г. |
|---|
| Кыргызская Республика | Соглашение подписано 19.01.01 г. в г. Бишкеке
Вступило в силу с момента подписания | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Утверждено ПП РК от 22.09.00 г. N 1427
Вступилов силу 22.09.00 г. | | Соглашение подписано 30.09.98 г. в г. Минске
Вступило в силу с момента подписания |
Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Вступило в силу 14.05.01 г. |
|---|
| Российская Федерация | Соглашение подписано 28.07.95 г. в г. Москве
Вступило в силу с момента подписания | Соглашение подписано 30.09.98 г. в г. Минске
Вступило в силу с момента подписания | Соглашение подписано 30.09.98 г. в г. Минске
Вступило в силу с момента подписания | | Соглашение подписано 23.04.96 г. в г. Москве
Вступило в силу с момента подписания |
|---|
| Республика Таджикистан | Соглашение подписано 14.12.99 г. в г. Минске
Вступило в силу с момента подписания | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Утверждено ПП РК от 22.09.00 г. N 1427
Вступило в силу 22.09.00 г. | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Утверждено ПП КР N 678 от 10.12.99г. Вступило в силу 05.10.2000 г. | Соглашение подписано 23.04.96 г. в г. Москве
Вступило в силу с момента подписания | |
|---|
| | | Приложение 4
Двусторонние межправительственные соглашения между странами ЕврАзЭС о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства
(по состоянию на 1 июня 2004 г.) |
| | Республика Беларусь | Республика Казахстан | Кыргызская Республика | Российская Федерация | Республика Таджикистан |
|---|
| Республика Беларусь | | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Утверждено ПП РК от 22.09.00 г. N 1427
Вступило в силу 22.09.2000 г. | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Утверждено ПП КР N 678 от 10.12.99г. Вступило в силу 05.10.2000 г. | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Утверждено ПП РФ от 14.12.2000 г. N953 | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ. Вступило в силу 14.05.01 г. |
|---|
Республика Казахстан | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ. Вступило в силу 05.10.2000 г. | | Соглашение подписано 14.12.00 г. в г. Бишкеке
Утверждено ПП КР N 98 от 15.03.2001г. Вступило в силу 27.03.01г. | Соглашение подписано 06.07.98 г. в г. Москве Вступило в силу с момента подписания. | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Вступило в силу 14.05.01 г. |
|---|
| Кыргызская Республика | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Вступило в силу 05.10.2000 г. | Соглашение подписано 14.12.00 г. в г. Бишкеке Утверждено ПП РК от 11.03.01 г. N 339. Вступило в силу 27.03.01 г. | |
Соглашение подписано 26.08.99 г. в г. Бишкеке Вступило в силу с момента подписания. |
Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Вступило в силу 14.05.01 г. |
|---|
| Российская Федерация | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в
г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Вступило в силу 03.01.01 г. | Соглашение подписано 06.07.98 г. в г. Москве
Вступило в силу с момента подписания. | Соглашение подписано 26.08.99 г. в г. Бишкеке
Вступило в силу с момента подписания. | | Соглашение подписано 14.01.98 г. в г. Душанбе Вступило в силу с момента подписания. |
|---|
| Республика Таджикистан | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Вступило в силу 05.10.2000 г. | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске
Соглашением в рамках СНГ. Утверждено ПП РК от 22.09.2000 г. N 1427
Вступило в силу 22.09.2000 г. | Стороны руководствуются подписанным 04.06.99 г. в г. Минске Соглашением в рамках СНГ.
Утверждено ПП КР N 678 от 10.12.99г.
Вступило в силу 05.10.2000 г. | Соглашение подписано 14.01.98 г. в г. Душанбе
Вступило в силу с момента подписания. | |
|---|
|
| |
|
|
