Расчет лизинговых платежей в России регулируется сейчас "Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей", утвержденными Министерством экономики РФ 16 апреля 1996 г. В соответствии с ними лизингополучатель рассчитывается с лизингодателем платежами, включающими в себя: амортизационные отчисления (АО), плату за кредит (ПК), комиссионное вознаграждение (КВ), оплату дополнительных услуг (ДУ), налог на добавленную стоимость (НДС). Таким образом

ЛПt = АОt + ПКt + КВt + ДУt + НДСt.

При этом АО рассчитывается от остаточной стоимости лизингового имущества с учетом коэффициента ускорения. Используется норма амортизации, принятая Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476), в соответствии со ст. 256 "Амортизируемое имущество" 25 Главы II части Налогового Кодекса РФ.

При начислении амортизации на лизинговое имущество могут применяться только два метода: линейный и нелинейный. Налогоплательщик должен применять линейный метод по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам он вправе применять либо этот, либо нелинейный метод.

Для ускоренной амортизации основных средств по договору финансовой аренды (договора лизинга) к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам определяется нелинейным методом.

Плата за кредит (ПК) определяется умножением процента по кредиту на среднегодовую остаточную стоимость лизингового имущества.

Для расчета комиссионного вознаграждения (КВ) среднегодовую остаточную стоимость имущества умножают на ставку процента комиссионного вознаграждения.

ДУ - это сумма дополнительных услуг, приходящаяся на финансовый год.

НДС рассчитывается по выручке, умноженной на ставку НДС. (Выручка - сумма показателей: АО + ПК + КВ + ДУ).

Взаимоотношения лизингодателя и лизингополучателя, следовательно, жестко регламентированы.

При общей необходимости подобной регламентации все же целесообразно, на наш взгляд, использовать более гибкую схему с альтернативными методами начисления амортизации и обоснованными коэффициентами ускорения, предполагающую перераспределение во времени поступлений сумм платежей во взаиморасчетах контрагентов лизинговых сделок и налоговых поступлений в государственную казну.

Альтернативным методом можно считать метод, при котором при расчете лизингового платежа применяется коэффициент ускорения (Ку) = 3, использующийся в нелинейном способе уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально объему выпущенной продукции; Ку?3, использующийся в линейном способе; Ку?3, использующийся в нелинейном способе.

В предлагаемой нами модели рекомендуется способ уменьшаемого остатка с Ку3 Математическая модель альтернативного варианта расчета лизинговых платежей с коэффициентом ускорения при использовании метода уменьшаемого остатка предполагает, что в начале первого года эксплуатации основных средств (t=0) величина их остаточной стоимости () будет равна их первоначальной стоимости, т.е.

;

на конец первого года эксплуатации:

;

на начало второго года (t=1) остаточная стоимость будет равна остаточной стоимости на конец первого года, т.е.

;

на конец второго года остаточная стоимость составит

Обобщая, получим:

Среднегодовая стоимость в первый год при t=0 составит:

После преобразований получаем формулу для расчета среднегодовой стоимости имущества по данному варианту до предпоследнего года включительно:

При расчете среднегодовой остаточной стоимости имущества в последний год следует учесть, что на конец последнего года она должна быть равна нулю. Кроме того, среднегодовая остаточная стоимость на начало очередного года должна быть равна среднегодовой остаточной стоимости на конец предыдущего, а среднегодовая стоимость имущества в последний год рассчитана по формуле:

Лизинговый платеж в t-ый год в соответствии с альтернативным методом расчета лизингового платежа составит:

Данная формула справедлива до предпоследнего года включительно.

Для последнего года расчет должен вестись по следующей формуле:

где - сумма лизингового платежа в последний год.

Общая сумма лизингового платежа составит:

Сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в t-й год составит:

, а в последний год

При этом общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

сумма НДС за t-й год расчета лизингового платежа:

Сумма НДС за последний год расчета

Общая сумма НДС за весь период расчета лизингового платежа составит:

Полученные соотношения позволяют исследовать закономерности формирования платежей и расчетов, связанных с лизинговой сделкой по альтернативной методике.

Еще важнее решить проблему определения коэффициента ускорения по альтернативной методике расчета лизингового платежа, в частности, по методике, предполагающей начисление амортизации методом уменьшаемого остатка.

Коэффициент ускорения формирует все составляющие лизингового платежа в течение каждого года и в целом всю его сумму. Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка на практике, как правило, ведут до предпоследнего года, а в последний год засчитывается величина, равная оставшейся, т.е. несамортизированной части. Поэтому величину необходимого Ку можно определить, если задать величину лизингового платежа в последний год. Соответственно будем определять и разную общую сумму лизингового контракта.

Обратимся к формуле, по которой рассчитывается платеж в последний год и определим Ку.

Отсюда Ку:

Данная формула применима при расчете лизингового платежа с использованием метода уменьшаемого остатка.

Допустим, что: стоимость имущества, передаваемого по договору лизинга на баланс лизингополучателя - 1 млн. руб., а (в соответствии с Постановлением N 1) срок амортизации - 9 лет, тогда норма амортизации составит = 0, 11111; срок действия лизингового договора - 3 года; сумма дополнительных услуг - 120 тыс. руб.; срок начисления амортизации - 3 года; ставка комиссионного вознаграждения - 5 %; ставка процента по кредиту - 20 %; ставка НДС - 18%.

В этом случае альтернативный расчет лизинговых платежей исходит из нормы амортизации - 0, 11111, Ку = 5, нормы амортизации с коэффициентом ускорения - 0,55555, срока лизинговых платежей по договору лизинга - 3 года, срока начисления амортизации - 3 года, ежегодной суммы дополнительных услуг, включаемой в лизинговый платеж, - 40 тыс. руб.

Его результат представлен в табл.1.

Составляющие лизингового платежа по альтернативной методике при Ку = 5

Примем за заданное значение , отличное от предыдущего, в размере 409 428,78 руб. и найдем Ку

Определим лизинговый платеж и его составляющие за весь срок лизингового контракта, применяя рассчитанный Ку.

Таблица 2

Составляющие лизингового платежа по альтернативной методике при Ку = 4,299143

Как видно из табл. 2, расчет лизингового платежа за третий год равен 409 428,28 руб.

При тех же исходных данных зададим , отличное от предыдущего, в размере 209 428,78 руб. и найдем Ку

Применяя рассчитанный Ку. определим лизинговый платеж за весь срок лизингового договора (см. табл.3).

Составляющие лизингового платежа по альтернативной методике при Ку = 4,299143

Как видно из таблицы, лизинговый платеж за третий год равен 209 428,28 руб.

Такой способ расчета Ку для метода уменьшаемого остатка, однако, не позволяет непосредственно определить величину коэффициента ускорения, исходя из заданной общей суммы лизингового платежа.

Если оговоренная общая сумма платежа не должна быть изменена, то величина необходимого коэффициента ускорения может быть найдена численным методом, по схемам, изображенным на рис. 1. и рис. 2

Предлагаемый подход позволяет иметь конструктивный механизм для расчета лизингового платежа с применением коэффициентов ускорения по альтернативному способу, а контрагентам лизинговой сделки найти наиболее подходящий вариант контракта, учитывающий взаимные интересы всех участвующих сторон.