|
| | | | Проблемы современной экономики, N 3 (55), 2015 | | | | НАУЧНЫЕ СООБЩЕНИЯ | | | Чепкасов А. И.
аспирант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
Санкт-Петербургского государственного экономического университета
| |
| | | | | В статье раскрываются методические особенности осуществления контрольных мероприятий лизингового процесса в строительных организациях. Исследуется законодательное и нормативное регулирование в данной области. Раскрывается план и программа проведения проверки | | Ключевые слова: основные средства, строительство, внутренний контроль, лизинг, эффективность | | ББК У052ю9(2)226 Стр: 405 - 407 |
Строительная отрасль неразрывно связана практически со всеми хозяйственными отраслями, обеспечивая их функционирование зданиями, сооружениями, дорогами, транспортными развязками и пр. Кроме того, строительная отрасль является и потребителем изделий и услуг многих хозяйствующих субъектов других отраслей. Однако, следует отметить, что условия деятельности строительной отрасли на сегодняшний день являются достаточно сложными, что непосредственно отражается на функционировании строительных организаций. Подобная ситуация отражается на устойчивом снижении индекса ВВП строительной отрасли. По данным Министерства экономического развития РФ, индекс ВВП строительного комплекса в 2013 г. составлял — 97,1%, в 2014 году — 94,8%, а уже в первом квартале 2015 г. составил 93% [2]. При этом одной из самых острых проблем, стоящих перед строительной отраслью, остается изношенность ее основных фондов, сложности с получением долгосрочных кредитов и привлечением инвестиций для обновления и эффективного использования внеоборотных активов строительных организаций. Все эти трудности определяют необходимость решения вопросов, связанных с самостоятельным приобретением и обновлением строительными организациями основных фондов. В условиях устаревания технической базы отрасли и одновременного ограничения финансовых возможностей субъектов хозяйствования в строительстве представляется целесообразным предложить решение данной проблемы на основе как более широкого использования лизинговых операций, так и повышения эффективности управления ими.
Для оптимизации управления лизинговыми платежами в строительной компании необходимо современное методическое обеспечение, которое учитывает следующие аспекты:
особенности начисления амортизационных отчислений, связанных с приобретением лизингового имущества;
существенное влияние налогового законодательства на принимаемые расходы для целей налогообложения;
необходимость расчетов и формирование бюджетов начисления лизинговых платежей;
необходимость создания и внедрения системы внутреннего контроля в строительной организации за осуществлением лизингового процесса, которая позволит сформировать достоверную информационную базу для проведения оценки эффективности управления лизинговым процессом.
Одним из определяющих условий эффективности лизингового процесса является надежная нормативная база, которая учитывает интересы всех взаимодействующих юридических субъектов. В Российской Федерации существует определенная система законодательного и нормативного регулирования лизинговых операций, которая определяет не только порядок данных операций, но и раскрывает особенности в части налогообложения (рис. 1.). | | |  | | Рис. 1. Законодательное и нормативное регулирование лизинговых операций в России |
Анализ положений законодательных и нормативных актов, представленных выше, обосновывает необходимость создания системы внутреннего контроля лизинговых операций в строительной организации. При этом, исходя из положений нормативных документов, центральными вопросами, которые должны включаться в программы проведения контроля, должны стать следующие:
● соответствие договора лизинга, установленным законодательным и нормативным требованиям;
● правильность формирования первоначальной стоимости лизингового имущества;
● оформление и отражение операций по передаче предмета лизинга во владение и пользование лизингополучателю;
● оформление перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя;
● исчисление НДС при передаче в лизинг имущества, реализация которого освобождена от НДС.
Этап планирования проведения проверки, как правило, предполагает проведение подготовительных мероприятий, связанных с оценкой надежности контрольных мер в организации. Подобную оценку можно осуществить на основе проведения тестирования по определенным вопросам, которые могут быть оформлены в виде шаблона рабочего документа. Пример заполнения шаблона рабочего документа, определяющего надежность контрольных мероприятий, представлен в таблице 1.
Таблица 1
Пример заполнения шаблона рабочего документа по оценке надежности контрольных мероприятий| № | Вопросы, подлежащие проверке | Да | Нет |
|---|
| 1 | Своевременно ли отражаются операции по перемещению или постановке машин и оборудования? | + | | | 2 | Есть ли журналы регистрации, отражающие сдачу имущества в аренду? | + | | | 3 | Отражены ли основные средства, полученные в аренду на забалансовых счетах? | + | | | 4 | Подлежит ли лизинговое имущество проведению инвентаризации? | | + | | 5 | Правильно ли начисляется амортизация для целей налогообложения? | + | | | 6 | Своевременно ли проводиться государственная регистрация имущества, приобретаемого на основе лизинга? | + | | | 7 | Используется ли лизинговое имущество по назначению, в соответствии с договором лизинга? | + | | | 8 | Соблюдается ли график оплаты лизинговых платежей? | + | | | 9 | Имеется и соблюдается график инвентаризации лизингового имущества и расчетов по лизинговой плате? | + | | | 10 | Своевременно ли отражаются начисления и погашения задолженности по лизинговой плате? | + | | | 11 | Проводится ли сверка с лизингодателем? | + | | | 12 | Своевременно ли проводится контроль за выполнением обязательств по договорам лизинга? | | + |
Представленный выше вопросник является примерным, естественно, он может быть продолжен, но суть заключается в том, чтобы, исходя из полученной из него информации, можно было бы определить критические области проведения проверки и ее этапы. Для раскрытия основных этапов осуществления контрольных процедур, по нашему мнению, необходимо разработать общий план, т.е. стратегию проверки, а далее детализировать разделы плана в виде подробной программы. Соответственно план должен отражать не только сам лизинговый процесс, но и предусматривать проверку хозяйственных операций на соответствие законодательной и нормативной базе РФ. Поэтому в планируемые виды работ необходимо включить следующие разделы:
1. Проверка соответствия заключенных договоров лизинга установленным требованиям.
2. Проверка оформления первичных учетных документов.
3. Проверка формирования первоначальной стоимости лизингового имущества.
4. Проверка выполнения строительной компанией налогового законодательства.
5. Проверка операций, связанных с поступлением основных средств по окончании срока договора лизинга.
6. Формирование отчета по проверке лизинговых операций, представление рекомендаций, направленных на совершенствование осуществления данных операций.
При разработке плана, как правило, устанавливается приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Но, как показывает практика, проверка лизинговых операций требует значительного снижения уровня существенности, а во многих случаях проведения контрольных мероприятий сплошным методом. Осуществление контрольных процедур сплошным методом будет способствовать выявлению всех отклонений, которые оказывают непосредственное влияние на искажение информации о лизинговом процессе, а, следовательно, и оказывают влияние на принятие управленческих решений в данной области.
Далее, как мы уже отметили, в соответствии с планом разрабатывается программа проверки, которая предусматривает детальный перечень необходимых контрольных процедур. Программа формируется до начала проверки, фрагмент программы представлен в таблице 2. В программе, созданной в соответствии с разработанным планом, должны в полном объеме отражаться все аспекты лизингового процесса. При проведении контрольных мероприятий лизинговых операций необходимо получить информацию о правильности документального оформления этапов лизингового процесса, своевременности и точности использования бюджетных смет, а также правильности отражения всего лизингового процесса с целью формирования финансовых отчетов и проведения эффективности анализа исследуемых операций.
Соответственно, на основании информации, полученной путем проведения контрольных процедур, должен быть сформирован отчет, который включает не только перечень выявленных нарушений, но и рекомендации об их исправлениях. После осуществления соответствующих корректировок, уже на основе достоверных данных управленческого, финансового и налогового учета возможно проведение анализа эффективности использованного арендованного имущества, а также осуществление оценки эффективности всего лизингового процесса.
Таблица 2
Фрагмент программы проверки лизингового процесса в строительной организации| Разделы проверки и контрольные процедуры | Источники информационного обеспечения проведения проверки | Контрольные процедуры | Законодательные и нормативные документы |
|---|
| 1. Соответствие договора лизинга установленным требованиям | | 1.1. Проверка заключенных договоров | – заявка от клиента на заключение договора лизинга;
– заключенный договор лизинга;
– договор купли-продажи на приобретение имущества для сдачи в аренду. | 1. проверка наличия заключенных договоров по лизинговой сделке;
2. проверка признаков финансовой аренды в договоре;
3. проверка соответствия Имущества в договоре купли-продажи и Предмета аренды в договоре лизинга;
4. проверка юридической формы договоров | Гражданский кодекс РФ;
Федеральный закон «О финансовой аренде» от 20 октября 1998 № 164-ФЗ; | | 2. Формирование первоначальной стоимости лизингового имущества | | 2.1 Проверка формирования первоначальной стоимости лизингового имущества | – договор купли-продажи;
– товарная накладная и счет-фактура от поставщика;
– регистры аналитического учета | 1. проверка соответствия стоимости товара в договоре и в первичных документах.
2. проверка отражения поступления имущества, с учетом налогового и финансового законодательства | – Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 20 октября 1998 № 164-ФЗ (ред. 31.12.14)
– ст.257 Налогового Кодекса РФ «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества»;
– ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
– Инструкция по применению Плана счетов;
– Письмо Минфина РФ от 13.03.2006 г. № 03-03-04/1/215; | | 2.2. Определение момента передачи имущества лизингополучателю | – акт приема-передачи предмета лизинга;
– инвентарная карточка ОС-6;
– акт приема-передачи ОС-1 | – проверка даты передачи (должна быть позже даты приобретения);
– проверка формы акта передачи и указания в нем нужного предмета лизинга;
– наличие подписей и печатей обеих сторон сделки;
– наличие инвентарной карточки на ОС с отражением первоначальной стоимости и указанием соответствующего договора аренды;
– наличие подписанного акта ОС-1 (если имущество учитывается на балансе лизингополучателя);
– отражение передачи предмета лизинга в учете строительной организации | – Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (ред. 23.01.01);
– Постановление Госкомстата №7 от 21.01.2003;
– Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ № 20 от 24.03.1999 | | 2.3. Возмещение НДС из бюджета по приобретенным ценностям | – книга покупок;
– налоговая декларация по НДС;
– акт приема-передачи предмета лизинга;
– счета-фактуры от поставщиков | – отражение верной суммы НДС в книге покупок; | – Налоговый кодекс РФ;
– Постановление Правительства РФ №914 от 02.12.00 (в ред. 26.05.09) |
|
| |
|
|
