|
| | | | Проблемы современной экономики, N 3 (71), 2019 | | | | ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ | | | Коноплянник Т. М.
профессор кафедры аудита и внутреннего контроля
Санкт-Петербургского государственного экономического университета,
доктор экономических наук
Сергушенкова В. Ю.
доцент кафедры аудита и внутреннего контроля
Санкт-Петербургского государственного экономического университета,
кандидат экономических наук
Горюнова Н. Д.
доцент кафедры экономики и финансов
Санкт-Петербургского государственного университета промышленных технологий и дизайна,
кандидат экономических наук
| |
| | | | | Статья посвящена дискуссионным вопросам профессиональной ответственности аудиторов. С позиции исторического анализа рассмотрены развитие новых технологий, влияющих на социальную жизнь, мероприятия по проведению аудита разных направлений. Тема раскрывается в свете научной теории Т. Лимперга-младшего «Теория вдохновленного доверия», позволяющей определить возможные изменения в контрольных мероприятиях аудиторов для обеспечения доверия пользователей. Результаты исследования позволили обосновать возрастание роли социальной ответственности аудиторов в современных условиях | | Ключевые слова: глобализация, цифровизация, социальная ответственность, аудит, виды аудита, отчетность | | УДК 657; ББК 65.05 Стр: 202 - 204 |
Не успел двадцать первый век начаться, как почти пятая часть этого времени уже завершилась. Первые семилетки и пятилетки, коллективизация, индустриализация, промышленная революция, космическая эра... Двадцатый век сегодня, особенно молодежью, воспринимается как древняя история, хотя это было менее ста лет назад.
Каждая эпоха имеет характерные, присущие только ей черты, которые изменяют мир, нашу действительность, но насколько это хорошо или плохо, и в какой степени — можно будет судить через определенный промежуток времени. Однако сегодня, интернет, телевидение, радио — все активно обсуждают вопросы и проблемы глобализации, интеграции, цифровизации.
Научные сотрудники и практики не пришли к единому мнению относительно этих терминов и категорий, дискуссии возникают постоянно, что говорит об актуальности вышеперечисленных явлений. В мире нарастают кризисные явления, охватывающие экономику, политику, социальную сферу, образование. Множество комплексных задач, которые ставит глобализация, ряд отдельных государств и правительств не могут эффективно и успешно решить, опираясь только на собственные возможности. В разных странах наблюдаются протестные движения против глобалистов, протестующие видят в глобализации ущемление национальных интересов. Процессы глобализации и интеграции носят комплексный, всеобъемлющий и неоднозначный характер. Новые технологии определяют социально-экономические последствия, а в будущем предстоит оценить все положительные моменты от цифровизации, роботизации по изменению среды человеческого существования. Научный мир переживает скачкообразные, качественные перемены, они касаются всех направлений деятельности.
Кризисные явления в национальных политических и экономических системах влияют на развитие государств. Научно доказано, что кризисы способствуют дальнейшему развитию, поскольку необходим выход из кризисных ситуаций. Однако, обостряются проблемы, связанные с результативностью глобального контроля всех видов.
Известно, что носителем глобализации во всем мире являются транснациональные корпорации (ТНК), контроль за деятельностью которых осуществляют ведущие аудиторские мировые организации.
Все исследователи отмечают, что глобализация изменяет характер конкуренции, как между национальными экономиками в целом, так и между отдельными отраслями производства. Мировая торговля в плане глобализации опережает производство. Открытость всемирного торгового режима сказывается на экономике и политике каждой страны, национальным экономикам приходится защищать свои интересы различными способами. Но самыми быстрыми темпами развиваются финансовые рынки и финансовые потоки, которые позволяют оперативно и эффективно использовать возможности любой страны для развития науки, торговли, производства. Финансисты самостоятельно решают, в экономику какой страны вложить денежные средства, а правительства стран не могут на них влиять административными мерами. Рынок капитала стремится получить максимальную прибыль. Взвешенное и окончательное решение принимают на основе анализа отчетных форм, подтвержденных аудиторами.
Глобализация и интеграция способствуют развитию производства на основе наукоемких технологий, расширяется транснациональный сектор, качественно меняется экономическое и политическое взаимодействие, идет интенсивный и постоянный обмен различной информацией.
Как было отмечено выше, необходим глобальный, международный контроль за процессами производственной, экономической деятельности человека в любой системе и стране. Анализ результатов контрольных мероприятий показывает, что нарушений законодательства, фальсификация представленных документов, необоснованные выводы комиссий — все это имеет место быть в официальных отчетах. Возрастание негативных, кризисных явлений в экономических системах (по итогам контрольных мероприятий), обострило и выявило комплекс проблем, как мирового, так и национального уровня. Человеческий фактор, профессиональное суждение сказываются на практической деятельности контроллеров, ревизоров, аудиторов. Определяющее значение в этих условиях приобретает социальная сфера, поскольку именно она влияет на активную и продуктивную деятельность граждан в иных областях жизнедеятельности [8]. Экономическая эффективность производственной деятельности напрямую зависит от удовлетворения социальных (здравоохранение, экологические проблемы [3], охрана труда, образование и другие вопросы) потребностей. Мотивированные, высококвалифицированные и здоровые работники обеспечивают выполнение намеченных планов, рост экономики и, в конечном политическом разрезе, отношение населения к органам государственной власти, стабильность государства.
С возникновением рыночной экономики произошли [9] изменения в отношениях между предприятиями и обществом. Финансовая структура производства стала зависимой от участия общества в ее финансировании [10], а общество стало требовать от производителей отчетности за свои сбережения. Эта отчетность отражается в итоговой документации, по которой аудиторы выражают свое профессиональное мнение. Ежегодно требования к ведению практической аудиторской деятельности и к аудиторам ужесточаются.
С позиции научного, исторического анализа аудит, как наука, прошел путь от единичных контрольных мероприятий до современных научных теорий, которые базируются на парадигмальной теории Куна, классическом наследии аудита Роберта Монтгомери. Для рассмотрения вопроса о социальной ответственности аудиторов в данной статье остановимся на трудах профессора Т. Лимперга-младшего «Теория вдохновленного аудита». Труд датируется периодом 1932–1933 гг. В России в это время аудита не было по определению. В той экономической формации вопросы решались директивно и ни о каком выражении отдельного мнения речи быть и не могло. В зарубежной научной литературе данная теория имеет два названия «Теория вдохновленного доверия» и «Теория рациональных ожиданий». Теория актуальна и в современных условиях содействует пониманию социального значения практической деятельности аудиторов на основе общих философских понятий. Данный классический труд был блестяще переведен и интерпретирован к деятельности в России коллективом ученых из Новосибирска и издан в 2017 году в издательстве «Аудитор» [1, стр.18].
Идея теории вдохновленного доверия заключается в том, что общество наделяет (вдохновляет) аудитора защищать его интересы в самых разных областях, поскольку отчетность подвержена искажениям (вольным или невольным). Второе название связано с профессиональной деятельностью аудиторов, которые обязаны соблюдать ограничения и аудиторские стандарты, и общество не может предъявлять необоснованных претензий аудиторам и возлагать на них заранее невыполнимые функции и решение определенных задач. В странах, которые исторически считаются родиной современного аудита (Великобритания, США, Нидерланды, Франция), аудит развивался исключительно как реализация практической деятельности. Полностью отсутствовали попытки рассмотреть аудит с позиции социальной философии, обоснованности доказательств, на которые опиралось мнение аудитора. Можно согласиться с аргументами Лимперга, что «Доверие к эффективности аудита и мнению бухгалтера формирует смысл существования функции аудита» [1, стр.48]. Об этой роли аудиторов также пишет и Роберт Маутц.
Ключевым моментом в развитии аудиторской деятельности и понимании социальной ответственности является научная классификация аудита. Классификация обширна в зависимости от классификационных признаков, как по видам аудита, так и по направлениям проверок. И везде можно отметить возрастающую роль социальной ответственности аудиторов.
Рассмотрим, например, специальный аудит по конкретным вопросам. Налоговый аудит состоит в подтверждении аудиторами размера налоговых обязательств, своевременности и полноты уплаты всех налогов. Налоговая система нашей страны оказывает огромное влияние на экономику в целом, так как управляет всеми сферами. В связи с этим, от развитости налогообложения и его системы в основном зависит состояние экономики страны, её перспективы, а также, уровень жизни населения. Налоговая система России не совершенна и, в условиях выхода из кризисной ситуации, все её недостатки ощутимо сказываются на обеспеченности страны и отдельных граждан. Законодательство, регулирующее налоговую систему, обязано регулировать экономику и улучшать ее положение в целом [6]. Грамотно начисленный налог не сказывается на уровне жизни и несёт прибыль государственной казне, что в свою очередь развивает бюджетную сферу в целом, и социальную в том числе. Налоги — это серьезное орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в России.
В условиях рыночной экономики, действующая система взимания налогов — важнейший регулятор социальных отношений, в том числе. Государство широко использует налоговую политику в роли рычага воздействия на негативные явления экономики. Отдельные налоги, как и налоговая система в целом, являются весомыми инструментами управления экономикой.
Укрепление роли налогов в Российской Федерации, превращение их в способ пополнения бюджета страны — это свидетельство роста экономической культуры общества и социальной ответственности, как аудиторов, так и налоговых инспекторов. При достижении высокого социального уровня налоги должны будут восприниматься с пониманием и одобрением, конечно, если ставки налогов будут отражать интересы населения, предпринимателей, фирм и государства в целом. В Налоговый Кодекс была внесена поправка, разрешающая налоговым органам истребовать документы у аудиторов, независимость и конфиденциальность которых защищает общественные интересы.
C каждым годом количество экономических преступлений растет, об этом говорит мировая статистика и последний опрос среди топ-менеджмента крупнейших мировых компаний, проведенный одной из аудиторской международной компании Price Waterhouse Coopers. Большинство корпораций увеличивают расходы на внутренний и внешний аудит, направленных на выявление нарушений функционирования компании, но, по-прежнему, мошенники находят новые возможности для совершения преступлений.
В основе любого экономического преступления в общемировой практике лежит концепция, так называемого «Треугольника мошенничества» (от англ. «Fraud Triangle»), предложенная Дональдом Кресси в 1973 году. Основными тремя элементами треугольника являются: давление обстоятельств — возможность — рациональное обоснование (pression- opportunity-rationalization). И в наше время именно возможность является ключевым мотивом для совершения правонарушения в рамках компании. По данным на 2018 год в рамках опроса, проведенного среди топ-менеджеров крупнейших российских и мировых корпораций, именно возможность совершения преступления или благоприятная почва являлись в 72% случаев причиной совершенных мошенничеств в России, в остальном мире эта цифра ниже — 59%. На оправдание своих действий или рационализацию сослались 14% в России, 11% в мире соответственно. На последний элемент — давление в общемировой практике сослались 21%, в России всего 5%. B плане причины рационализации или оправдания своих действий, борьба для компаний намного сложнее, ведь это огромный пласт работы над моралью и этикой, а также корпоративной культурой, что в России в силу объективных исторических причин развито достаточно слабо.
Большинство из опрошенных компаний сообщили, что увеличили затраты на внутренний контроль и аудит и на меры, направленные по сокращению «возможности» совершить мошенничество, но эффективность по внедрению данных методов оценить сложно, так как по статистике количество экономических преступлений с каждым годом растет. Так, в 2018 г. в России 66% крупных компаний стали жертвами экономических преступлений, в 2016 г. эта цифра была на 18% меньше. Что касается глобальных тенденций, цифры также не утешительны — 36% в 2016 г. и 49% в 2018 г. подверглись риску мошенничества со стороны либо собственных сотрудников, либо извне.
Выделяют множество видов экономических преступлений, но наиболее распространенным в мире является хищение или присвоение активов компании, взяточничество и коррупция, киберпреступность, мошенничество в сфере управления персоналом, в сфере экологического учета [7].
В целом, общество не может быть довольно отчетностью и данными, которые предоставляют незаинтересованные стороны, в том числе аудиторы. Общество доверяет информации от лиц, которые не относятся к незаинтересованной стороне. Здесь аудитор выступает как специальный агент общества, который защищает интересы общества, даёт гарантию обществу об объективной оценке достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности аудируемого обьекта. Если по той или иной причине доверие к аудитору подрывается, то разрушается сама функция аудита, она не нужна и бесполезна. Деятельность аудитора основывается, в том числе, и на доверии к нему заказчиков и пользователей бухгалтерской отчетности.
«Хорошим» примером ответственности аудиторов перед обществом является крах аудиторской фирмы Arthur Andersen. В результате ложного аудиторского заключения не только была испорчена репутация фирмы, но и сама аудиторская организация прекратила существование, так как аудиторы Andersen одобряли финансовую отчетность Enron (фирма Enron обанкротилась). Путь мошенничества Enron получил название «энронинг», т.е. систематическое сокрытие убытков путём трансформации (видоизменения) отчетности. После того, как все выяснилось, клиенты (в том числе потенциальные инвесторы) засомневались в качестве аудита, проводимого Arthur Andersen, что указывает на утрату их доверия. Теоретические выводы о социальной ответственности аудиторов и теория вдохновленного доверия были подтверждены практикой.
Экологический аудит представляет собой один из [2, 4, 5] основополагающих механизмов реализации политики государства в рамках экологического развития.
Рассмотрение вопросов, касающихся экологического аудита, не потеряет своей актуальности, пожалуй, никогда. Это связано со стремлением контролировать влияние результатов экономической деятельности на окружающую среду. Данная разновидность аудита возникла в США еще в прошлом веке.
Экологический аудит заключается в анализе деятельности организации на предмет ее соответствия нормам экологии и проверке экологической отчетности организации. К основной цели, которую преследует экологический аудит можно отнести оценку влияния и возможных последствий функционирования организации на окружающую среду и соблюдение требований экологического законодательства. Социальная ответственность аудиторов по этому специальному аудиту заключается в установлении основных направлений обеспечения экологической безопасности функционирования организации [3], повышении эффективности природоохранной деятельности, в выдаче рекомендаций по соблюдению экологических норм ведения хозяйственной деятельности для устойчивого и поступательного развития предприятия. Социальная ответственность аудиторов также заключается и в ориентации компаний на компромисс между экономической выгодой и экологической безопасностью, а аудиторы выступают не только в качестве инструмента контроля за соблюдением экологических норм в рамках хозяйственной деятельности. Экологический контроль, учет и его составляющие представляют собой важнейший инструмент реализации концепции устойчивого развития в условиях глобализации, интеграции и цифровизации.
Из-за перехода к рыночной экономике возникла необходимость проведения социального аудита, который можно охарактеризовать, как комплексный для эффективного управления. Социальный аудит можно понимать как процесс определения социоэкономических отношений, который дает оценку состояния и развития прогрессивной организации. При ухудшении социального климата, либо при острых социальных конфликтах социальное обследование становится необходимым, так как именно оно позволяет выйти из сложившейся ситуации.
Необходимо понимать, что социальный аудит значительно сложнее иных видов аудита, из-за того, что предметом его анализа, помимо материальных активов и финансово-экономических данных, является человеческий ресурс. В целом, аудит должен содержать и процедуры по проверке социальной информации. Обычно эта информация представлена в нефинансовой отчетности организации. Для проведения процедур социального аудита нужна достоверная и объективная социоэкономическая информация, которая поступает путем проведения опросов, полевых исследований, интервью, мониторинга и достоверных статистических данных.
По мнению Д. Флинта, можно считать, что «нет необходимости в выделении социального аудита как отдельного вида деятельности».
Для повышения эффективности труда аудиторов большое значение имеет мотивация их деятельности. Главным стимулом труда является желание аудиторов приносить пользу своим клиентам и обществу в целом. Также к значимым стимулам можно отнести самостоятельность в работе, признание со стороны окружающих людей, проявление инициативы.
Общество наделяет аудитора полномочиями защищать его интересы от возможного воздействия информационного риска, который возникает из-за искажений финансовой отчетности.
Так как в современном обществе деятельность аудиторов считается важной и престижной, существует необходимость поддерживать во мнении общества доверие к деятельности и профессии аудиторов, а перед аудиторами возникает необходимость нести социальную ответственность, какими бы направлениями аудиторской деятельности они не занимались. |
| |
|
|
