Logo Международный форум «Евразийская экономическая перспектива»
На главную страницу
Новости
Информация о журнале
О главном редакторе
Подписка
Контакты
ЕВРАЗИЙСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ English
Тематика журнала
Текущий номер
Анонс
Список номеров
Найти
Редакционный совет
Редакционная коллегия
Представи- тельства журнала
Правила направления, рецензирования и опубликования
Научные дискуссии
Семинары, конференции
 
 
Проблемы современной экономики, N 3 (71), 2019
НАУЧНЫЕ СООБЩЕНИЯ
Атабиева Е. Л.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и менеджмента
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова,
кандидат экономических наук

Ковалева Т. Н.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и менеджмента
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова,
кандидат экономических наук


Совершенствование учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению
В статье дается определение понятий «Страховые взносы во внебюджетные фонды», рассматриваются методологические и организационные аспекты формирования базы для расчета взносов из данных бухгалтерского учета. Затрагиваются проблемы совмещения бухгалтерского и налогового учета и контроля, возможности совершенствования налоговых расчетов и проверок. Также предложен регистр учета — расчет взносов в страховые внебюджетные фонды
Ключевые слова: страховые взносы во внебюджетные фонды, тарифы страховых взносов, база для начисления взносов, компенсационные выплаты, единовременные вознаграждения
УДК 657.471.7; ББК 65.052   Стр: 318 - 321

Правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды и их своевременное и полное перечисление — одна из задач бухгалтерского учета. Плательщиками взносов являются коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Расчет взносов находится в зависимости от начисленной заработной платы. И, если вопросы учета оплаты труда достаточно часто становятся предметом научных публикаций, то вопросы учета страховых взносов поднимаются гораздо реже.
Тем не менее, организация налогового и бухгалтерского учета страховых взносов влияет не только на обоснованность самих платежей. Страховые взносы относятся к расходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. У организаций, использующих специальные налоговые режимы, величина уплаченных страховых взносов снижает непосредственно сумму налога. Кроме того, сама по себе система пенсионного и социального страхования, являясь инструментом социальной политики, призвана обеспечить безопасность незащищённых слоев населения. Страховые взносы, являясь главенствующим элементом системы социального страхования, непосредственно влияют на величину финансовой поддержки граждан РФ. Также страховые взносы формируют состав себестоимости продукции и расходов. Как и все подобные расходы, страховые взносы распределяются между объектами калькулирования и разнообразными видами расходов организации. Обоснованность выбора базы для распределения таких расходов, как и выбор так называемого носителя затрат, а в нашем случае — расходов на социальное страхование и обеспечение, являются задачами управленческого учета.
Порядок расчета страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Налоговым кодексом РФ, главой 34. Налоговым кодексом установлены следующие тарифы расчета взносов в страховые внебюджетные фонды [1]:
– 2,9% от суммы начисленной оплаты труда в Фонд социального страхования;
– 22% от суммы начисленной заработной платы в Пенсионный фонд в пределах установленной предельной величины;
– 10% от суммы начисленной заработной платы свыше установленной предельной величины в Пенсионный фонд;
– 5,4% от суммы начисленной заработной платы в Фонд обязательного медицинского страхования.
Постановлением Правительства России установлены следующие предельные величины для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды в 2019 году [1, 4]:
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит индексации с 1 января 2019 г. в 1,061 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 865 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2019 г.;
– на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2019 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации на 2019 год в размере 2,1, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 150 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2019 г. [2]
Кроме перечисленных выше взносов коммерческие организации образуют и перечисляют взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые организациями своим сотрудникам. Размер взносов зависит от класса профессионального риска и соответствующей категории организации.
Так как с 1.01.2017 Закон 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» утратил силу для определения объекта обложения страховыми взносами, следует руководствоваться положением Налогового кодекса РФ: «Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг». Как видим, глава 34 НК не содержит перечня выплат, подлежащих обязательному социальному страхованию, обратимся к содержащемуся в главе 25 НК перечню затрат на оплату труда для формирования налоговых расходов.
К расходам на оплату труда относятся, в частности [1]:
– суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
– начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
– начисления, связанные с режимом работы и условиями труда: надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;
– сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, трудовым или Коллективным договором;
– средний заработок, сохраняемый работникам на время отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск;
– суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства;
– единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);
– оплата труда за время вынужденного прогула;
– другие виды выплат, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Следует отметить, что такие виды начислений, которые ограничиваются установленными законодательством России нормами, при расчете страховых взносов должны приниматься по фактически начисленным суммам, т.е. в полном объеме. При расчете налоговых расходов для исчисления налога на прибыль и сами выплаты сверх установленных норм, и страховые взносы на суммы превышения должны быть указаны как суммы, уменьшающие налоговую базу, т.е. исключены из расчета. Для составления бухгалтерских записей к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» составляется бухгалтерская справка. Аналогично следует поступить при расчете налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц.
Выплаты в пользу работников коммерческой организации отражаются бухгалтерскими записями по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Эта сумма может быть получена из расчетной ведомости по заработной плате, сводной расчетной ведомости, Анализа счета 70 из системы 1С Бухгалтерия. Но из общей суммы начислений, отраженных на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», следует исключить суммы выплат, освобожденные от обложения страховыми взносами. Перечень таких выплат содержится в Налоговом кодексе России [1]:
– государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пособия по безработице, пособия по обязательному социальному страхованию);
– компенсационные выплаты по возмещению вреда здоровью;
– по оплате жилья и коммунальных услуг, в связи с выдачей полагающегося натурального довольствия или соответствующего денежного возмещения;
– в связи с возмещением расходов на повышение квалификации работников;
– компенсация стоимости форменной одежды и обмундирования;
– компенсация стоимости льгот по проезду, предоставляемых работникам организации;
– суммы материальной помощи, оказываемой организацией своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период и др.
Необходимо отметить, что компенсационные выплаты, перечисленные выше, нормируются. В то же время организации могут устанавливать повышенные выплаты своим работникам по перечисленным основаниям. При расчете базы, облагаемой страховыми взносами во внебюджетные фонды, компенсационные выплаты должны приниматься в качестве суммы ее уменьшающей в пределах установленных норм.
В бухгалтерском учете начисление государственных пособий по обязательному социальному страхованию отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 69/1 «Расчеты с ФСС»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление государственных пособий по возмещению вреда здоровью в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 69/4 «Расчеты с ФСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [8, 9].
Суммы начислений, отнесенные в дебет субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» исключаются из расчета страховых взносов. Кроме того, следует из облагаемой базы исключить пособие по временной нетрудоспособности, отнесенное в дебет затратных счетов за первые 3 дня заболевания. На эти суммы следует составить бухгалтерскую справку, чтобы они не попали в подсчет налоговых расходов при расчете налога на прибыль.
Начисление компенсаций по оплате жилья и коммунальных услуг, льгот по проезду, материальная помощь, компенсация стоимости форменной одежды, скорее всего, будет отражено бухгалтерской записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление денежного возмещения вместо полагающегося натурального довольствия, молока на вредном производстве отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету затратных счетов. Начисление производится в соответствии с табелем учета рабочего времени и другими первичными документами, которые подтверждают обоснованность выплат. Таким образом, на сумму денежного возмещения натурального довольствия должна быть составлена бухгалтерская справка, так как в синтетическом учете эту сумму увидеть невозможно.
В базу для расчета страховых взносов включается стоимость санаторных путевок, предоставленных работникам организации бесплатно. Такая операция отражается следующими записями:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплата санаториям за путевки по полной стоимости;
Дебет счета 50/3 «Денежные документы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получение путевок;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит счета 50/3 «Денежные документы»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — списана задолженность сотрудника за путевку;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По этой операции начисляются взносы во все внебюджетные фонды.
Для расчета суммы взноса в каждый фонд облагаемая база умножается на соответствующий тариф с учетом предельных ограничений. Начисленные таким способом суммы взносов в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования перечисляются в полном объеме в установленные сроки до выплаты заработной платы за соответствующий период. Средства Фонда социального страхования на предприятиях расходуются в большей своей части на выплату пособий и только оставшаяся часть перечисляется ФСС.
За счет средств Фонда социального страхования на предприятии производятся следующие наиболее распространенные выплаты:
1. Единовременное пособие при рождении ребенка установлено с учетом индексации с 1.02.2019 в размере 17 479,72 рубля.
2. Минимальное ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком до 1,5 лет установлено в размере 4512 рубля. Максимальное ежемесячное пособие с учетом индексации с 1.02.2019 г. — 26 152,27 рубля.
3. Минимальное ежемесячное пособие по уходу за вторым и последующим ребенком до 1,5 лет установлено в размере 6554,89 рубля.
4. Пособие по беременности и родам за 140 дней установлено от 51 919 рублей до 301 095,20 рубля с 1.02.2019 г.
5. Единовременное пособие за раннюю постановку на учет 655,48 рублей;
6. Пособие по временной нетрудоспособности и другие.
В бухгалтерском учете начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам включаются в расчетную ведомость и отражаются записями:
Дебет счета 69/1 «Расчеты с ФСС»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплаты других пособий отражаются в бухгалтерском учете без начисления непосредственно записями по кредиту денежных счетов:
Дебет счета 69/1 «Расчеты с ФСС»;
Кредит счета 50 «Касса» — выдача пособий наличными деньгами. Или:
Дебет счета 69/1 «Расчеты с ФСС»;
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — зачисление выплат на карточные счета;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечисление пособий на карточки при безналичном осуществлении выплат.
В соответствии с Постановлениями руководства Фонда социального страхования за счет средств внебюджетного фонда могут производиться и другие выплаты в пользу работников предприятия. Это материальная помощь, удешевление подарков для детей работников предприятия к Новому году, оплата лечения. На сумму этих выплат уменьшается сумма взноса в ФСС. В том случае, если начисленных организацией взносов не хватает для оплаты пособий, ФСС дотирует ее при обращении.
Определенную сложность в расчетах со страховыми внебюджетными фондами представляет определение базы для расчета взносов. Как известно из Налогового кодекса, база для начисления страховых взносов рассчитывается по каждому сотруднику отдельно нарастающим итогом с начала календарного года, при этом применяются разные тарифы при достижении предельной величины. Для упрощения расчетов можно предложить форму, представленную в таблице.
Данный расчет призван повысить прозрачность данных бухгалтерского учета о начислении страховых взносов, по­служить регистром налогового учета, подтверждающим налоговые базы по налогу на прибыль и страховым взносам во внебюджетные фонды.

Таблица
Расчет взносов в страховые внебюджетные фонды
 месяцыИтого
с начала
года
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
Оплата труда, всего+++++++++++++
Пособие по беременности и родам
Пособие по временной нетрудоспособности
Компенсация вреда здоровью
Прочие необлагаемые компенсации
Выходное пособие
Материальная помощь свыше 4000 рублей+++++++++++++
Оплата санаторных путевок+++++++++++++
Оплата полевого довольствия сверх норм+++++++++++++
Выплата пособий сверх норм+++++++++++++
Итого:             
Начислено в ФСС 2,9%             
Начислено в ПФ 22%             
Начислено в ПФ 10%             
Начислено в ФОМС 5.1%             
Начислено в ФСС от несчастных случаев и проф-заболеваний             


Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №  117-ФЗ (ред. от 06.02.2019 № 6ФЗ) // Консультант Плюс 2019 г.
2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудо­способности и в связи с материнством».
3. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
4. Постановление Правительства РФ от 28.11.2018 №  1426 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2019 г.»
5. Атабиева Е.Л. К вопросу о сближении бухгалтерского и налогового учета // Белгородский экономический вестник. — 2014. — № 2 (74). — С. 136–143.
6. Атабиева Е.Л., Ковалева Т.Н. Налоговое администрирование страховых взносов // Актуальные проблемы экономического развития: Сборник докладов VIII Международной заочной научно-практической конференции, 2017. — С. 3–9.
7. Атабиева Е.Л., Ковалева Т.Н. О замене единого социального налога страховыми взносами во внебюджетные фонды // Белгородский экономический вестник. — 2010. — № 1. — С. 21–28.
8. Ковалева Т.Н. О методике проведения налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц // Белгородский экономический вестник. — 2015. — № 3 (79). — С. 168–175.
9. Слабинская И.А. Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч. 9 Учет расчетов с бюджетом: учебное пособие / И.А. Слабинская, Т.Н. Ковалева, Е.Л. Атабиева — Белгород: Изд-во БГТУ, 2018. — 189 с.
10. Слабинская И.А. Бухгалтерский учет в 10 ч. Ч. 4. Учет труда и расчетов с персоналом организации: учебное пособие / И.А. Слабинская, Е.Л. Атабиева, Д.В. Слабинский, Т.Н. Ковалева. — Белгород: Изд-во БГТУ, 2013 — 221 с.
11. Ткаченко Ю.А., Шевченко М.В. Внутренний контроль в управлении экономическим субъектом // Вестник Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова. — 2015. — № 3. — С.150–152.
12. Усатова Л.В., Арская Е.В. Проблемы формирования качественной управленческой учетно-аналитической информации // Научные ведомости Белгородского государственного университета. Серия: Философия. Социология. Право. — 2012. — №  20. — С. 43–51.

Вернуться к содержанию номера

Copyright © Проблемы современной экономики 2002 - 2020
ISSN 1818-3395 - печатная версия, ISSN 1818-3409 - электронная (онлайновая) версия