|
| | | | Проблемы современной экономики, N 1 (73), 2020 | | | | ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ | | | Атабиева Е. Л.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и менеджмента
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова,
кандидат экономических наук
Ковалева Т. Н.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и менеджмента
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова,
кандидат экономических наук
| |
| | | | | В статье обосновывается проблема роста дебиторской и кредиторской задолженности российских организаций. Целью настоящих научных изысканий являются обобщение существующих и поиск новых мероприятий по погашению дебиторской и кредиторской задолженности бухгалтерскими методами. В частности, подробно рассмотрены механизмы инвентаризации расчетов, создания и использования резервов по сомнительным долгам, их документальное оформление и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета. Также предложен бухгалтерский регистр по расчетам с разными контрагентами за продолжительный промежуток времени | | Ключевые слова: дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, инвентаризация расчетов, бухгалтерский учет, резервы по сомнительным долгам, акт сверки расчетов, протокол разногласий | | УДК 657.471.7; ББК 65.052 Стр: 60 - 64 |
Большой проблемой для многих производственных предприятий в настоящее время является своевременное и полное получение денег за свою продукцию. В большой степени это относится к предприятиям пищевой и перерабатывающей промышленности, продукция которых не подлежит длительному хранению и передается по мере изготовления в магазины. Это приводит к росту дебиторской задолженности у продавцов и кредиторской задолженности у покупателей. Финансовое состояние производителей ухудшается с ростом дебиторской задолженности, наступает момент, когда предприятие не может вовремя рассчитаться со своими поставщиками, соответственно растет кредиторская задолженность. С проблемой роста дебиторской и кредиторской задолженности сталкиваются и предприятия строительной отрасли, но уже отчасти и по другой причине. Здесь главной причиной роста дебиторской и кредиторской задолженности является низкая покупательная способность населения и высокая стоимость жилья. Для иллюстрации приведенных утверждений обратимся к статистическим данным. По данным Федеральной службы государственной статистики, как дебиторская, так и кредиторская задолженности организаций с каждым годом увеличиваются [6], что отображено в табл. 1.
Ошибочно оценивать рост долгов перед кредиторами и дебиторской задолженности, не сравнив его с ростом деловой активности организаций. О последнем можно судить по темпу роста (снижения) производства ВВП в России. Оценивая показатели табл. 1 видим, что темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности в основном опережают темпы роста производства ВВП. Особенного внимания заслуживает не рост или наличие дебиторской или кредиторской задолженности как таковой, а присутствие и тем более рост просроченных задолженностей [7]. Показатели простроченной дебиторской и кредиторской задолженности также в основном увеличиваются. Этим обусловлена актуальность темы данной научной статьи.
Таблица 1
Темпы роста (снижения) дебиторской и кредиторской задолженности организаций и производства ВВП (без субъектов малого предпринимательства) по Российской Федерации
(на конец года, в % к предыдущему году)| год | Дебиторская задолженность | из нее:
просроченная | Кредиторская задолженность | из нее:
просроченная | Производство ВВП |
|---|
| 2015 | 115,2 | 112,9 | 117,3 | 129,1 | 109,0 | | 2016 | 103,7 | 98,5 | 108,6 | 109,4 | 105,0 | | 2017 | 108,6 | 103,9 | 105,2 | 98,5 | 108,0 | | 2018 | 115,9 | 113,7 | 110,7 | 131,5 | 111,0 |
Целью настоящих научных изысканий являются обобщение существующих и поиск новых мероприятий по погашению дебиторской и кредиторской задолженности бухгалтерскими методами.
Наиболее действенным мероприятием для снижения любых долгов является инвентаризация расчетов. Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя: расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. При проверке расчетов следует установить: имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции. При этом необходимо обратить внимание имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям. Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации.
В настоящее время применяются формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 [3]. Применение этих форм рекомендовано общероссийским классификатором управленческой документации [3]. При оформлении результатов инвентаризации расчетов составляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» по форме № ИНВ-17 и «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» — Приложение к форме № ИНВ-17.
Порядок проведения инвентаризации регулируется Указаниями Министерства Финансов РФ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которое содержит следующее положение: «Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета» [5].
Из этого следует, что, в отличие от других объектов бухгалтерского учета, инвентаризация расчетов ведется только в бухгалтерии и силами бухгалтеров. Проведению инвентаризации расчетов должна предшествовать большая и повседневная работа бухгалтеров по выверению и сверке расчетов со всеми контрагентами. В идеале на дату проведения инвентаризации должны быть получены акты сверок со всеми поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, подтверждающими наличие задолженности. Акт сверки расчетов составляется в 2 экземплярах в свободной форме, так как унифицированной формы акта нет. Подписывает акт сверки главный бухгалтер или руководитель. Акт должен содержать информацию обо всех предъявленных счетах и произведенных оплатах с указанием всех обязательных реквизитов. Акт передается контрагенту для изучения и подписи. Один экземпляр подписанного акта сверки расчетов передается назад, второй остается у контрагента. В соответствие с бухгалтерским законодательством акт сверки расчетов при постоянных связях может проводиться 1 раз в год в рамках годовой инвентаризации, но Налоговый кодекс предписывает проведение инвентаризации расчетов не реже 1 раза в квартал. Образец акта сверки представлен на рис.1.
Акт сверки взаимных расчетов ООО «Бета» с ООО «Альфа» за январь-март 2019 года (руб.)| | дебет | кредит |
|---|
| Остаток задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на 1.01.2019 | 25000 | – | | январь | | | | Получен аванс платежным поручением № 5 от 10.01.2019 | | 100000 | | Отгружено по накладной №2 от 11.01.2019 г. в счет договора поставки № 10 от 10.11.2018 г., счет-фактура № 20 от 11.01.2019 г. через Иванова А.Е., доверенность № 15 от 11.01.2019 г. | 90000 | | | | | |
|---|
| март | | | | Отгружено по накладной №14 от 11.03.2019 г. в счет договора поставки № 10 от 10.11.2018 г., счет-фактура № 40 от 11.03.2019г. через Маслова Л.И., доверенность № 55 от 11.03.2019 г. | 120000 | | | Поступила оплата платежным поручением № 45 от 15.03.2019 г. | | 100000 | | | | |
|---|
| Остаток задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на 1.04.2019 | 15000 | – |
Рис. 1. Образец заполнения акта сверки расчетов
У предприятий, имеющих устойчивые хозяйственные связи, могут возникать расчеты, учитывающиеся на разных бухгалтерских счетах. Во избежание путаницы целесообразно в одном акте сверки выделять расчеты, учтенные на разных счетах, но не составлять отдельные акты. В настоящее время акт сверки может быть отправлен электронной почтой, заверен электронной подписью. Если расчеты совпадают, то организация — покупатель делает соответствующую приписку о согласованности расчетов.
Если же задолженность у партнеров не совпадает, следует составить протокол разногласий. Он также составляется в произвольной форме, но есть и обязательная информация: это объект разногласий, дата и основания его возникновения, документально подтвержденные предложения по урегулированию. Хотя законодательно установленной формы акта сверки расчетов и протокола разногласий нет, документы эти очень важны. Особенно большую роль они имеют для укрепления платежной дисциплины. При составлении акта и протокола бухгалтер должен быть очень внимательным. Эти документы могут быть использованы в судебном разбирательстве, они могут учитываться при установлении срока исковой давности, приостанавливать его течение. Другими словами и акт сверки расчетов, и протокол разногласий — это юридически значимые документы.
При наличии разногласий в учете задолженности каждая из сторон оставляет ту сумму, которая сложилась по имеющейся документации у каждой стороны.
До начала инвентаризации расчетов бухгалтер по расчетам составляет справку о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, которая является приложением к унифицированной форме ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». В справке указываются почтовые реквизиты контрагента, сумма долга, дата его возникновения, документальное основание, а также наличие подтверждения долга партнером.
Проведение инвентаризации расчетов должно включать мероприятия по контролю исполнения договорных обязательств. В соответствие со статьей 516 Гражданского кодекса [1] сроки оплаты поставок и заказов должны быть указаны в договоре поставки. При просрочке в 5 дней можно считать такую задолженность просроченной. Выявление дебиторской задолженности, по которой наступил срок исковой важности, очень важно, так как срок исковой давности небесконечен. Он установлен в 3 года, в отдельных случаях его течение может останавливаться, но в целом он не может превышать 10 лет. Таким образом, инвентаризационная опись задолженности должна иметь 3 колонки:
1. Срочная задолженность (задолженность, срок оплаты которой еще не наступил);
2. Просроченная задолженность с неистекшим сроком давности;
3. Просроченная задолженность с истекшим сроком давности.
По просроченной дебиторской задолженности с неистекшим сроком давности следует обращаться в суд для ее истребования с должника. Суд может вынести такое решение, если к исковому заявлению будут прилагаться все необходимые и надлежаще оформленные документы. Среди них должен быть и акт сверки с должником, по которому он признает долг и срок его возникновения.
Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком давности должна быть списана с выполнением всех необходимых бухгалтерских процедур. Списана просроченная дебиторская задолженность может быть по-разному. В первом случае списание дебиторской задолженности, невозможной к взысканию, производится непосредственно с отнесением на прочие расходы записью :
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно списанная задолженность должна быть поставлена на учет на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов для дальнейшего наблюдения за ней.
Во втором случае списание долга производится за счет ранее созданного резерва. Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам в составе счета 63 «Резерв по сомнительным долгам». Положение содержит следующее указание о размере резерва: «Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично» [3].
В литературе описана и другая методика создания резерва по сомнительным долгам в размере, соответствующем процентному соотношению просроченной задолженности к общей сумме дебиторской задолженности в течение нескольких лет.
Резерв формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» ежемесячно равными долями записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
За счет резерва по сомнительным долгам производится списание сумм дебиторской задолженности, не погашенной в установленный договором срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — списана дебиторская задолженность в части, покрываемой резервом. Следует учитывать, что за счет резерва списание дебиторской задолженности производится в полном объеме с учетом налога на добавленную стоимость.
Так как организация, применяющая метод начисления, начисляет налог на добавленную стоимость к платежу в бюджет от договорной стоимости отгруженной продукции, то при списании неоплаченного покупателем долга имеет смысл отсторнировать переначисленный налог. Такая операция отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — методом «красного сторно» уменьшается сумма ранее начисленного налога на добавленную стоимость.
Согласно Налогового Кодекса РФ [2], резерв по сомнительным долгам создается после ежеквартальной инвентаризации расчетов в размере фактически сложившейся безнадежной дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным долгам может быть создан только организацией, которая применяет «метод начисления», т.е. считает выручку по сумме отгруженных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Решение о создании резерва по сомнительным долгам должно быть закреплено в приказе об учетной политике организации.
В соответствие с налоговым законодательством задолженность, по которой может быть создан резерв по сомнительным долгам, должна быть разделена по срокам возникновения на 2 группы:
1. Срок возникновения свыше 90 дней.
2. Срок возникновения от 45 до 90 дней.
По задолженности первой группы резерв может быть создан в полной ее сумме, по задолженности второй группы резерв по сомнительным долгам создается в половинном размере. Если задолженность по каким-то критериям является сомнительной (например,по предприятию-должнику начата процедура банкротства), но срок ее образования не превышает 45 дней, резерв по ней не создается.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период [2].
В связи с разным подходом при образовании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете при начислении налога на прибыль могут возникать налоговые разницы. Так, в том случае, если рассчитанный по правилам бухгалтерского учета, резерв по сомнительным долгам будет больше, чем резерв, образованный по требованиям налогового учета, образуется налоговая разница. От суммы этой разницы следует доначислить налог на прибыль и отразить его следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Резерв формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» ежемесячно равными долями проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Списанная безнадежная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу. Убытки, возникшие от списания приведенных выше видов дебиторской задолженности, при исчислении налога на прибыль относятся в состав прочих расходов.
Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания. Задолженность считается безнадежной в следующих случаях:
— с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года;
— долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги.
— нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу [4].
При списании безнадежного долга следует восстановить ранее зачтенный налог на добавленную стоимость проводкой:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
В том случае, если резерв по сомнительным долгам, образованный в отчетном году, не использован, то он должен быть присоединен к доходам отчетного года записью:
Дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
На начало года, следующего за отчетным, может остаться только та часть резерва по сомнительным долгам, который относится к конкретному долгу и списание будет проведено в первом квартале. При составлении бухгалтерского баланса остаток неиспользованного резерва включается в статью «Дебиторская задолженность» как сумма, уменьшающая ее. Таким образом, в статью актива баланса «Дебиторская задолженность» включаются остатки на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Учтенная на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» должна наблюдаться в течение пяти лет с целью возврата долга. В течение этого времени следует вести работу, направленную на возврат денег:
1. В налоговую инспекцию по месту регистрации должника нужно отправить запрос о существовании организации-должника.
2. Организации-должнику следует периодически отправлять заказные письма с напоминанием об имеющемся долге.
3. Можно отправить заказное письмо в Пенсионный фонд по месту регистрации должника.
4. Если организация-должник подверглась процедуре банкротства, следует обратиться к арбитражному управляющему с уведомлением об имеющейся задолженности и просьбой о ее погашении после ликвидации имущества должника.
При поступлении денег в погашение ранее списанной дебиторской задолженности она должна быть присоединена к прибыли получателя в качестве прочего дохода записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В ходе инвентаризации может быть установлена просроченная кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность считается просроченной через три года после наступления срока оплаты согласно договору купли-продажи. Следует отметить, что в определенных условиях течение срока исковой давности может приостанавливаться. Например, при получении от поставщика просьбы о предоставлении отсрочки платежа, и в некоторых других случаях. Кроме того, может и должна быть списана кредиторская задолженность в случае ликвидации организации-кредитора, а также, если организация-кредитор исключена из Единого государственного реестра юридических лиц как недействующая. Кроме того, основанием для списания кредиторской задолженности может являться уведомление организации-кредитора о прощении долга.
Для списания кредиторской задолженности необходимы следующие документы:
1. Акт инвентаризации расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами.
2. Акт сверки расчетов, если получить его возможно.
3. Бухгалтерская справка с документальным обоснованием необходимости и возможности списания просроченной кредиторской задолженности.
И в бухгалтерском и в налоговом учете такая задолженность должна быть присоединена к прибыли отчетного года проводкой:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Такая запись составляется на основании приказа руководителя организации, который издается по результатам инвентаризации о регулировании бухгалтерских счетов.
Так как при получении счета-фактуры в бухгалтерском учете был отражен налог на добавленную стоимость по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Если до момента списания кредиторской задолженности он не был зачтен, то его нужно списать проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Перед проведением инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности со всеми основными должниками должны быть проведены сверки расчетов, составлены акты сверок, подтверждающие долги. Если в учете должника складывается другая задолженность, то составляется протокол разногласий для последующей выверки и согласования суммы долга. До окончательного согласования суммы долга каждый участник расчетов придерживается суммы, образовавшейся в его бухгалтерском учете.
Расчеты с ООО «Гамма»
Сальдо по кредиту счета 60 на 1.01.2019 г.
20000 рублей| | По дебету сч. 60 с кредита счетов: | С кредита сч. 60 в дебет счетов: | Итого по кредиту сч. 60 | | 50 | 51 | 52 | 55 | 10 | 41 | 19 | | Поступление материалов по счету-фактуре № 15 от 10.01.2019 г. | | | | | 100000 | | 20000 | 120000 | | Оплачено платежным поручением № 4 от 15.01.2019 г. | | 120000 | | | | | | | | И т.д. | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|---|
| Всего за 1 квартал | | | | | | | | |
Рис. 2. Образец заполнения книги расчетов с поставщиками
Для того, чтобы сверку было провести легче, к счетам расчетов в дополнение к автоматизированному учету можно вести книги расчетов. Книга открывается на каждый год по каждому счету. На каждую организацию (поставщика или покупателя) отводится по несколько страниц. В книге отражаются ежемесячно все счета, полученные от сторонней организации и все произведенные оплаты. В конце месяца по каждой организации выводится сальдо. Общее сальдо по книгам должно совпадать с данными синтетического учета по счетам расчетов.
На рис.2 представлен образец 1 листа книги учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Если книга ведения расчетов ведется по всем поставщикам, то итоговой строке можно контролировать правильность дебетовых и кредитовых оборотов по другим учетным регистрам, полноту и достоверность приходования поступающих материальных ценностей, их оплаты. Книга ведется в дополнение к автоматизированной программе обработки учетной информации.
Ежегодное проведение инвентаризации расчетов, выявление и списание просроченной задолженности, создание и использование резерва по сомнительным долгам, повседневная работа по поиску платежеспособных покупателей позволят снизить дебиторскую и кредиторскую задолженность и улучшить финансовое состояние организации. |
| |
|
|
