|
| | | | Проблемы современной экономики, N 1 (77), 2021 | | | | ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ | | | Атабиева Е. Л.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и менеджмента
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова,
кандидат экономических наук
Ковалева Т. Н.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и менеджмента
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова,
кандидат экономических наук
| |
| | | | | В статье обосновывается проблема роста затрат на оплату труда в российских организациях. Целью настоящих научных изысканий являются обобщение существующих и поиск новых мероприятий по улучшению бухгалтерского учета затрат на оплату труда. В частности, подробно рассмотрены состав фонда оплаты труда, нормативное регулирование трудовых отношений, их документальное оформление и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета. Также предложен бухгалтерский регистр по контролю соотношения оплаты труда и выручки | | Ключевые слова: системы оплаты труда, Коллективный договор, аттестация рабочих мест, бухгалтерский учет, основной и дополнительный отпуск, пособие по временной нетрудоспособности, средний заработок | | УДК 657.471.7; ББК 65.052 Стр: 89 - 92 |
Снижение себестоимости продукции — важнейшая задача практически каждой коммерческой организации. Уменьшение затрат скорее всего приведет к росту прибыли, а, значит, и налога на прибыль. То есть, можно говорить о том, что снижение затрат на производство — это задача государственного уровня. Если обратиться к данным статистики, то можно увидеть, что оплата труда в себестоимости продукции российских предприятий стабильно занимает шестую часть (в 2016 году — 17,4%, 2017 году — 16,4%, 2018 году — 16,1%, 2019 году — 16,1%,). Правильно организованный учет затрат на оплату труда, эффективная система оплаты труда позволят значительно снизить общие затраты на производство. (3)
Оплата труда — это система отношений по обеспечению выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными документами и трудовыми договорами. Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.
Трудовой договор включает следующие условия:
– Права и обязанности сторон;
– Режим работы;
– Оплата труда;
– Виды и условия социального страхования.
Трудовые договоры могут заключаться:
– на неопределенный срок — бессрочный;
– на период, не превышающий 5 лет — срочный договор.
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими в организации системами оплаты труда. Наиболее распространены повременная и сдельная формы оплаты труда.
Сдельная оплата труда заинтересовывает рабочих в распространении передового опыта и включает следующие системы:
– прямая сдельная предполагает оплату за каждую произведенную единицу по одной и той же расценке;
– сдельно–премиальная включает помимо сдельной заработной платы начисление премий за количественные и качественные достижения;
– аккордная предполагает оплату за комплекс работ в определенные договором сроки;
– сдельно–прогрессивная предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым неизменным расценкам согласно коллективному договору, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки.
Косвенная сдельная применяется для стимулирования повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места, их труд оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными работниками, которых они обслуживали.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В пределах предприятия трудовые отношения регулируются коллективным договором — правовым актом, заключаемым между работниками и работодателями (или его представителем), в который включаются следующие вопросы:
– формы, системы и размеры оплаты труда;
– выплаты пособий и компенсаций;
– механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определяемых коллективным договором;
– занятость, переобучение, условия высвобождения работников, рабочего времени, порядок предоставления отпусков, улучшение условий и охраны труда;
– гарантии и льготы сотрудникам, оздоровление работников, экологическая безопасность.
Коллективный договор заключается на срок не менее 3 лет и может быть продлен на 3 года. В организации могут на разных рабочих местах устанавливаться разные формы и системы оплаты труда. Заработная плата работников организации подразделяется на 2 вида:
– основная;
– дополнительная [6].
К основной заработной плате относится вся зарплата, начисленная за фактически отработанное время, либо за выполненную работу. В ее состав входят оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии, выплачиваемые по установленной системе премирования за производственные показатели, различные доплаты, связанные с процессом производства.
Дополнительная заработная плата выплачивается за неотработанное время, согласно действующему законодательству. Это оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, компенсации за неиспользуемый отпуск, выходное пособие.
Основная и дополнительная заработная плата составляют фонд оплаты труда.
Бухгалтерский учет оплаты труда охватывает множество документов по учету численности работников, объемов выполненных работ, расчетам с сотрудниками и другими заинтересованными лицами.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать своевременное получение достоверной информации о количестве и качестве фактически выработанной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, правильное определение размера оплаты труда каждого работника и уровня выполнения производственных заданий.
В зависимости от вида деятельности, формы и системы оплаты труда применяются разные первичные учетные документы. В документах по учету выработки рассчитывается основная заработная плата по нормам и расценкам, установленным на предприятии. К ним относятся:
– табель учета рабочего времени (форма № Т-12, Т-13);
– наряды на сдельную оплату труда (форма № Т-40);
– бригадный наряд на сдельную работу;
– рапорт о выработке рабочих бригады (участка) и приемке работ за смену (форма № Т-17);
– маршрутные листы (карты) (форма № Т-23);
– накопительные ведомости учета выработки бригады;
– путевой лист грузового автомобиля.
Премии и доплаты начисляются по приказу руководителя организации в соответствие с установленной системой премирования.
Дополнительная заработная плата рассчитывается по среднему заработку. Правила исчисления среднего заработка установлены Постановление Правительства РФ № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней зарплаты». Для расчета средней зарплаты учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты: зарплата, начисленная по сдельным расценкам или окладам за отработанное время; зарплата, выданная в не денежной форме, надбавки и добавки к тарифным ставкам: классность, квалификационный разряд, классный чин, за выслугу лет, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работа со сведениями государственной тайны, смещение профессий, расширение зоны обслуживания, за профессиональное мастерство ,руководство бригадой и другие доплаты; выплаты, связанные с особыми условиями труда, в том числе северные коэффициенты; премии и вознаграждения за производственные показатели [7].
Расчет производится, исходя из фактически начисленной зарплаты за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средняя зарплата определяется путем умножения средней дневной зарплаты на количество дней, подлежащих к оплате. Трудовой Кодекс РФ гарантирует каждому работнику право на очередной трудовой отпуск, он не может быть менее 28 дней. Может предоставляться и дополнительный отпуск.
Порядок предоставления отпусков определяется Положением об отпусках. На основании Трудового кодекса РФ по истечении 6 месяцев работник получает право на использование основного и дополнительного отпуска за первый год работы. Отпуск за второй и последующие годы может предоставляться в любое время в соответствии с графиком отпусков. Размер отпуска определяется путем умножения средней дневной заработной платы на число дней основного и дополнительного отпуска.
Средняя дневная заработная плата рассчитывается по формуле:
Среднедневная зарплата = все виды оплаты труда за 12 месяцев, на которые начисляются страховые взносы) : (29,4 х n + 1.4 х k),
где n — количество полностью отработанных месяцев;
k — рабочие дни в не полностью отработанных месяцах.
Сумма отпускных = среднедневная зарплата х количество дней отпуска.
Работникам предоставляется кроме основного и дополнительный отпуск. Предоставление дополнительного отпуска отдельным категориям работников должно быть предусмотрено Коллективным договором.
Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся персоналу за отработанное и неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством, по дебету отражаются суммы выплаченной заработной платы, депонированной заработной платы и удержания из заработной платы
При начислении оплаты труда составляются следующие бухгалтерские записи:
20 70 — начислена заработная плата работникам основного производства;
23 70 — начислена заработная плата работникам вспомогательного производства:
25 70 — начислена заработная плата общепроизводственному персоналу;
26 70 — начислена заработная плата общехозяйственному персоналу;
29 70 — начислена заработная плата непроизводственному персоналу (рабочие спортивных сооружений, детских садов);
97 70 — начислена заработная плата рабочим в счет расходов будущих периодов:
91 70 — начислена премия;
75 70 — начислены дивиденды;
96 70 — начисление отпускных за счет резервов;
15 70 — начислена заработная плата заготовителям;
44 70 — начислена заработная плата работникам сбыта.
Из заработной платы сотрудников и лиц, работающих по трудовым соглашениям и договорам подряда, по совместительству, выполняющим разовые и случайные работы, производятся различные удержания. Они производятся в соответствии с законодательством или по заявлению работника. Общая сумма удержаний в месяц не должна превышать половины начисленной за этот период зарплаты.
Обязательные удержания: НДФЛ; удержание по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; административные штрафы и инициативные удержания; удержание в погашении материального ущерба, за допущенный брак; удержание взносов по личному и имущественному страхованию; удержание невозвращенной суммы, полученной под отчет, выплаты за выданную форменную одежду, профсоюзные взносы.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получившие доходы от источников в РФ. НДФЛ облагаются доходы по основной ставке 13%. При определении размера налоговой базы, работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, они предоставляются при обращении. Стандартный налоговый вычет предоставляется участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, героям РФ и другим категориям работников, при наличии документов подтверждающих на него право, от 500 до 3000 рублей ежемесячно. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется в размере 1400 рублей на первого и второго ребенка, 3000 на третьего ребенка также ежемесячно до достижения заработной платы с начала года 350000 рублей.
Удержания по исполнительным листам производятся на основании решения суда, административные штрафы удерживаются из заработной платы работника по Постановлению районной или городской администрации. Удержания из заработной платы отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
70 68 — удержан НДФЛ;
70 76 — удержаны профсоюзные взносы, взносы по имущественному и личному страхованию, административные штрафы, алименты;
70 73 — удержаны платежи по погашению кредита, недостачи;
70 50 — выплачено из кассы в счет зарплаты;
70 51 — перечисление зарплаты на счета работников в банках.
Расчеты с рабочими и служащими осуществляются централизованно бухгалтерией организации. Расчет заработной платы, подлежащей выдаче сотруднику после необходимых удержаний производится в расчетной ведомости. Работники бухгалтерии должны иметь штатные расписания, копию коллективного договора, положения об оплате труда и премировании рабочих и служащих, образцы подписей начальников цехов, отделов, нормировщиков, производителей работ и других лиц, имеющих право подписи первичных документов, являющихся основанием для начисления заработной платы рабочим и служащим.
Наиболее распространенные формы для расчета заработной платы:
Т-49 — Расчетно-платежная ведомость;
Т-51 — Расчетная ведомость;
Т-53 — Платежная ведомость;
Т-54, 54а — Лицевой счет;
Т-60 — Расписка расчет о предоставлении отпуска работнику;
Т-61 — Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).
Предприятия начисляют и выплачивают взносы в страховые внебюджетные фонды по установленным законодательством ставкам:
Из Фонда социального страхования на предприятии могут производиться следующие выплаты:
• Пособие по временной нетрудоспособности;
• Пособие по беременности и родам;
• Пособие по уходу за ребенком до полутора лет;
• Пособие на рождение ребенка;
• Пособие по уходу за больным ребенком;
• Пособие на погребение;
• Материальная помощь и др.
Пособие по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. В страховой стаж включается время работы, в течение которого на заработную плату этого работника начислялись страховые взносы. Если страховой стаж превышает 8 лет, то пособие выплачивается в размере 100% от средней зарплаты, 5–8 лет — 80%, менее 5 лет — 60%.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются из 2 источников:
– за счет работодателя за первые 2 дня;
– за последующие дни болезни из Фонда социального страхования.
Пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из среднего заработка за 2 года, предшествующих году, в котором наступила нетрудоспособность. Сначала рассчитывается среднедневной заработок путем деления суммы начисленной оплаты труда за 2 года на 730 дней. Затем среднедневной заработок умножается на число дней болезни. Сумма пособия ограничена. Речь идет о базе для страховых взносов — 865 000 руб. для 2019 года и 912 000 руб. для 2020 года. Таким образом, максимальный средний дневной заработок равен 2 434, 25 руб. ((912 000 руб. + 865 000 руб.): 730 дн.). Также при расчете используют новый МРОТ. В 2021 году он составляет 12 792 руб. (Федеральный закон от 29.12.2020 № 473-ФЗ).
Работодатели обязаны ежемесячно производить уплату взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Все предприятия делятся на 22 группы класса профессионального риска, от категории зависит процент отчисления в Фонд, например:
1 группа — 0,2;
2 группа — 0,3;
3 группа — 0,4;
9 группа — 1;
22 группа — 8,5 (шахты).
Начисляют взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве от размера начисленной заработной платы по каждому работнику.
Оплата нетрудоспособности вследствие травмы на производстве должна производиться за счет средств фонда.
Травма может быть бытовой или несчастным случаем. Порядок и величина возмещения имущественных убытков, которые возникают вследствие утраты трудоспособности, расходов на восстановление здоровья, медицинской, социальной и профессиональной реабилитации, зависят от того какую травму получил работник.
Трудовой кодекс разделяет несчастные случаи на следующие виды:
• Случившиеся в течение рабочего времени, в том числе в перерыве;
• При следовании к месту работы или с места работы в служебном транспорте;
• Во время командировки.
Для того чтобы классифицировать производственную травму создается комиссия для расследования. Организация обязана сообщить о несчастном случае в отделение фонда социального страхования, государственную инспекцию труда, прокуратуру, территориальное объединение профсоюза. Непосредственно сразу после случая травматизма необходимо составить акт по форме Н-1 «Акт о производственном несчастном случае».
Лица, пострадавшие на производстве имеют право на:
Пособия по временной нетрудоспособности
Единовременные и ежемесячные страховые выплаты
Оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются по месту работы в счет начисленных взносов по обязательному страхованию. Такое пособие облагается НДФЛ и не облагается страховыми взносами. При начислении пособия по травме или профессиональному заболеванию составляется следующая бухгалтерская запись:
69/4 70 — начисление пособия по временной нетрудоспособности
Единовременные и ежемесячные страховые выплаты производятся только в фонде, размер зависит от степени уплаты трудоспособности, которую определяет медика — социальная экспертиза (среднемесячная заработная плата умножается на % утраты трудоспособности).
Дополнительные выплаты на реабилитацию включают:
Расходы на дополнительную медицинскую помощь, питание;
Расходы на посторонний уход;
Расходы на санаторно–курортное лечение и проезд, а также питание и проживание сопровождающего лица;
Расходы на профессиональное переобучение;
Условия, размеры и порядок выплаты устанавливается Правительством РФ.
Кроме указанных выплат работник имеет право на моральную компенсацию. Размер определяется по усмотрению суда и зависит от характера и объема причиненного ущерба, степени вины ответчика и другой суммы компенсации, выплаченной по решению суда, не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ.
Как известно эффективность затраченного труда, и, соответственно, оплаты труда, определяется уровнем рентабельности производства, а также общей продаваемостью продукции предприятия. Для наблюдения уровня роста оплаты труда и роста объемов продаж в течение года помесячно можно предложить форму расчета, приведенную в таблице:
Таблица
Соотношение объемов производства и продажи продукции и оплаты труда| месяц | Стоимость проданной продукции | Сумма начисленной оплаты труда | Соотношение оплаты труда и выручки, % |
|---|
| январь | | | | | февраль | | | | | И т.д. | | | | | Итого с начала года | | | |
Составлено авторами.
Соотношение оплаты труда и выручки должно быть рассчитано исходя из запланированного уровня рентабельности производства при выполнении производственной программы. К этому показателю могут быть привязаны условия премирования сотрудников. При необходимости такие расчеты могут быть сделаны по видам продукции, по географическим сегментам производства и продажи, по производственным подразделениям. Применение такой методики позволит избежать необоснованного роста заработной платы, повышения трудоемкости продукции, повысить эффективность трудовых затрат. |
| |
|
|
