Logo Международный форум «Евразийская экономическая перспектива»
На главную страницу
Новости
Информация о журнале
О главном редакторе
Подписка
Контакты
ЕВРАЗИЙСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ English
Тематика журнала
Текущий номер
Анонс
Список номеров
Найти
Редакционный совет
Редакционная коллегия
Представи- тельства журнала
Правила направления, рецензирования и опубликования
Научные дискуссии
Семинары, конференции
 
 
 
 
Проблемы современной экономики, N 1 (33), 2010
К РАЗРАБОТКЕ ПРОГРАММЫ ДОЛГОСРОЧНОГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИИ. ПРОБЛЕМЫ ПЕРЕХОДА К ИННОВАЦИОННОЙ ЭКОНОМИКЕ
Лукин А. Е.
аспирант кафедры политической экономии экономического факультета Московского государственного университета им. М.В.Ломоносова,
начальник отдела управления активами и пассивами ООО «Барклайс Банк»


Опыт США в налоговом стимулировании корпоративной инновационной деятельности
Статья посвящена анализу американской системы налогового стимулирования инноваций. Рассматривается полный спектр механизмов налогового льготирования инновационной деятельности, используемый на данный момент в США. Особое внимание уделяется трактовке объекта налогового стимулирования, наряду с присущими американской системе достоинствами и недостатками системы поддержки инновационных предприятий, а также возможных способов использования опыта США для построения эффективного механизма налоговой поддержки инноваций в Российской Федерации
Ключевые слова: налоговое стимулирование инноваций, опыт США, научно-исследовательская деятельность

Инновации всегда являлись важной составляющей экономического роста, а с наступлением эры информации они стали доминирующим фактором развития, оттеснив энергетические и трудовые ресурсы на второй план. С ростом осознания этого факта инновационная политика стала одной из главных в ряду сфер государственного управления. Стремясь к созданию благоприятных условий для развития инноваций, государства все чаще стали прибегать к стимулированию данного вида деятельности. И одним из важнейших механизмов стимулирования инноваций стало налоговое стимулирование.
В контексте инновационного развития Российская Федерация делает лишь первые шаги по изменению парадигмы экономического развития, стремясь к переходу от сырьевой экономики к экономике знаний. И одной из первых ступеней, которые необходимо преодолеть на пути к достижению данной цели, является создание эффективной системы государственной поддержки инновационного развития. Хорошим подспорьем в этом может стать глубокий анализ опыта зарубежных стран, ранее вступивших на путь развития инновационной экономики. Ориентиром в данной ситуации может выступать сложившаяся система налогового стимулирования инноваций Соединенных Штатов Америки. Причин выбора именно американской экономики несколько. Во-первых, исторически процесс формирования системы фискального и, в частности, налогового стимулирования инноваций, одним из первых был реализован в США и совершенствуется уже на протяжении более полувека (если за точку отсчета брать одобрение в Налоговом Кодексе США в 1954 году статьи о налоговом вычете для расходов на корпоративную научно-исследовательскую деятельность). Во-вторых, именно США являются лидером по объему корпоративной научно-исследовательской деятельности, которая составляет около трети от общемирового показателя *. В-третьих, набор механизмов налогового стимулирования и альтернатив для экономических агентов наиболее широко представлен именно в американской экономике.
Основными инструментам фискальной политики США в данной сфере являются: (а) налоговые вычеты на инновационную деятельность в рамках процесса налогообложения прибыли и (б) налоговые скидки на исследовательскую и экспериментальную деятельность (R&E tax credit). Помимо вышеуказанных инструментов, в Налоговом Кодексе США (Internal Revenue Code, IRS) существует целый ряд более узконаправленных механизмов стимулирования инновационной деятельности.
Однако необходимо отметить, что в контексте данной работы аппроксимирующим показателем для оценки объекта фискального стимулирования инновационного развития является корпоративная научно-исследовательской деятельность («private research and development, corporate R&D»). Безусловно, понятие инноваций значительно более широко, нежели понятие «научно-исследовательская деятельность», и включает еще целый ряд составляющих, например, создание потребительской ценности, маркетинг инновационного продукта, продвижение новационного товара на рынке, адаптация нового продукта под нужды конечных пользователей и т.д. *Тем не менее, научно-исследовательская деятельность становится главным звеном в рамках процесса создания инновационных продуктов, являясь основной детерминантой созидания технологической новинок, а также сопутствуя всем другим стадиям инновационного процесса *. И если инновационный продукт есть следствие деятельности экономических агентов, то научно-исследовательская деятельность — его первооснова. Именно поэтому объектом налогового стимулирования в большинстве стран выступает именно корпоративная научно-исследовательская деятельность, а не остальные составляющие инновационного процесса.
Перед тем как охарактеризовать механизмы налогового стимулирования корпоративной научно-исследовательской деятельности, предусмотренные законодательством США, необходимо уделить особое внимание самой трактовке расходов на данный вид деятельности, выделив тем самым объект фискального стимулирования. Концепция научно-исследовательской деятельности не определена полностью в каком-либо налоговом акте США. Так, в Налоговом Кодексе США нет единого определения понятий «технологические инновации» или «научно-исследовательская деятельность». В то же время, если соединить воедино все определения, предусмотренные нормативными актами США, судебной практикой и комментариями административных органов, то данное понятие можно охарактеризовать следующим образом: Расходы на научно-исследовательскую деятельность суть прямые и косвенные затраты компании, связанные с разработкой концепции нового или модернизированного продукта, пилотной модели, процесса, технологии, патента или схожего актива, понесенные в рамках научного процесса поиска информации.
Ввиду прецедентной системы права в США ряд значимых дополнений к определению расходов на научно-исследовательскую деятельность был сделан на основе судебной практики. Основным из таких дополнений является то, что термин «научно-исследовательская деятельность» не включает непосредственно стадии производства продукта. Отдельно в налоговом законодательстве США выделяется термин «фундаментальное исследование», которое представляет собой оригинальную разработку в рамках получения новых знаний, но не имеющую конкретной коммерческой цели. При этом оговаривается, что фундаментальное исследование признается таковым, если оно было проведено в рамках юрисдикции США и не относится к гуманитарным наукам.
В отличие от Налогового Кодекса США, Федеральное Бюро по Бухгалтерским Стандартам (Federal Accounting Standards Board, FASB) дает несколько иное определение научно-исследовательской деятельности, разделяя понятия «исследование» («Research») и «разработка» («Development») *:
«Исследование» («Research») — запланированная деятельность, направленная на выявление новых знаний для того, чтобы данное знание было полезно впоследствии для получения нового продукта или услуги, нового процесса или технологии, а также для значительного улучшения существующего продукта или процесса.
«Разработка» («Development») — деятельность по преобразованию существующего знания в рамки конечного продукта, услуги, технологии или процесса.
В 1994 г. была внедрена основополагающая концепция для признания расходов на научно-исследовательскую деятельность — целью исследований должно являться «устранение неопределенности» («eliminate uncertainty»). Принцип устранения неопределенности выполняется, если доступная налогоплательщику информация до проведения научно-исследовательской деятельности не позволяет ему установить спецификацию нового продукта или метод улучшения свойств существующего продукта. При существовании неопределенности относительно (1) возможностей или (2) метода улучшения или (3) дизайна нового продукта, расходы на исследования будут классифицироваться как расходы на научно-исследовательскую деятельность. Таким образом, научно-исследовательская деятельность признается таковой, если выполняются следующие условия:
● разработки ведутся для получения новой информации;
● разработки технологичны по своей сути,
● разработки ведут к получению продукта, который будет полезен в дальнейшем изобретателю или обществу;
● посредством разработки увеличивается производительность, качество, надежность или появляются новые возможности.
В Налоговом Кодексе США отдельно оговаривается, что расходами на научно-исследовательскую деятельность, подлежащими льготированию, могут признаваться только те расходы, которые «были уместны в сложившихся условиях» *(«reasonable under the circumstances»). Согласно данной позднее трактовке, расходы признаются уместными в случае, если они были бы понесены аналогичной организацией на аналогичные действия в аналогичных экономических условиях. Так как определение обоснованности крайне затруднительно использовать на практике, оно имеет узкое применение во взаимоотношениях налогоплательщика с фискальными органами.
Переходя к описанию первого из указанных выше механизмов стимулирования научно-исследовательской деятельности, необходимо отметить, что в США, как и во многих других странах, вычет расходов из налогооблагаемой прибыли является широко применимым механизмом, а потому кажется потерявшим свою привлекательность в качестве мотиватора к проведению научно-исследовательской деятельности. Тем не менее, расходы на научно-исследовательскую деятельность, будучи капитализированными в форме основного средства или нематериального актива, могут быть возмещены только посредством амортизационных отчислений. В случае нематериального актива, возмещение расходов еще более затруднено тем, что данный вид актива зачастую не имеет определенного срока полезного использования. Потому моментальный вычет расходов на научно-исследовательскую деятельность является хорошим стимулом к проведению исследований, оставаясь при этом относительно недорогим механизмом с точки зрения бюджетного наполнения. Так, по данным Объединенного Комитета Конгресса США по Налогообложению, оцениваемая стоимость действия статьи 174 Налогового Кодекса, касающаяся предоставления корпорациям налогового вычета по расходам на научно-исследовательскую деятельность, составляла: $2 млрд в 2006 г.; $3,7 млрд в 2007 г.; $5,5 млрд в 2008 г.; $6 млрд в 2009 г. и $5,8 млрд в 2010 г. *
До принятия в 1954 г. Налогового Кодекса в США не существовало специального положения, предопределяющего вычет расходов на научно-исследовательскую деятельность. Дэниел Рид, председатель комитета Палаты представителей по способам и средствам для покрытия бюджетных расходов («House Committee on Ways and Means»), охарактеризовал данную ситуацию так: «Существующий закон не содержит законодательной нормы, касающейся возможности вычета расходов на научно-исследовательскую деятельность. Как результат — неразбериха и неизвестность. Норма, предопределяющая данную возможность, будет значительно стимулировать поиск новых продуктов и новых изобретений, от которых зависит будущее экономики и военная мощь нашей Нации…» *. Указанная норма была принята в рамках Налогового Кодекса США. Теперь, в соответствии со статьей 174 Налогового Кодекса США *, налогоплательщику предоставляется выбор из двух альтернатив: списывать расходы на научно-исследовательскую деятельность в году несения или трактовать их как отложенные расходы и амортизировать их в течение 60 месяцев с момента получения доходов от использования результатов исследований. В дополнение к статье 174, статья 59 Налогового Кодекса * позволяет налогоплательщику выбирать в течение десятилетнего срока объем отложенных расходов, на который начисляется амортизация (полный объем капитализированных расходов на научно-исследовательскую деятельность или их часть). Несмотря на то, что первая альтернатива, как правило, более выгодна с точки зрения возмещения расходов, существуют случаи, когда более привлекательна альтернатива отложенного списания расходов в качестве вычета из налогооблагаемой прибыли, например, когда у компании недостаточный объем доходов для полной реализации полученного налогового вычета. Расходы, подлежащие вычету, представляют собой как прямые расходы на научно-исследовательскую деятельность, так и ряд косвенных расходов, метод аллокации которых законодательно не предопределен. Для отнесения данных расходов в разряд подлежащих вычету по статье «расходы на научно-исследовательскую деятельность», должен выполняться главный принцип — принцип обоснованности того или иного расхода в целях создания инновационного продукта. Несмотря на ряд недостатков в применении налоговых вычетов в качестве мотиватора к научно-исследовательской деятельности на предприятиях, данный механизм активно используется корпорациями и облегчает деятельность по разработке инновационных продуктов, позволяя возмещать понесенные на разработки расходы посредством сокращения налогооблагаемой прибыли и, соответственно, налога на прибыль корпораций.
Второй широко используемый механизм налогового стимулирования научно-исследовательской деятельности представляет собой налоговую скидку, предоставляемую экономическим агентам, вовлеченным в процесс создания инновационных продуктов. В общем случае налоговая скидка представляет собой разрешенный законом прямой вычет определенных расходов, обычно социально мотивированных или общественно важных, из общей суммы налоговых обязательств (в отличие от вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу). Налоговое законодательство США предоставляет скидку налогоплательщикам, вовлеченным в научно-исследовательскую деятельность (статья 41 Налогового Кодекса США *). Налоговая скидка рассчитывается раздельно для трех составляющих научно-исследовательской деятельности:
● Налоговая скидка в размере 20% предоставляется налогоплательщику в объеме превышения им расходов на научно-исследовательскую деятельность над объемом расходов базового периода на данную деятельность («the incremental credit»).
● Налоговая скидка в размере 20% предоставляется в объеме превышения расходов на фундаментальные исследования с вовлечением сертифицированного исследовательского консорциума * над фундаментальными исследованиями с вовлечением сертифицированного исследовательского консорциума в базовом периоде («the credit for basic research payments»).
● Налоговая скидка в размере 20% предоставляется в рамках платежей в энергетический консорциум («the credit for payments to an energy consortium»).
Приростной механизм начисления налоговой скидки является довольно нетривиальным. Тем не менее, понятен смысл использования именно приростной схемы — мотивация компаний к наращиванию расходов на научно-исследовательскую деятельность. Сложности в данном случае возникают с расчетом базового показателя расходов на НИОКР («base amount»), относительно которого вычисляется прирост. Изначально было предложено в качестве базового уровня использовать средний уровень расходов на научно-исследовательскую деятельность в течение трех предшествующих лет. Однако такой механизм из стимулирующего быстро превращался в ограничивающий, так как компания, увеличивающая расходы на научно-исследовательскую деятельность, в следующем году сталкивалась с увеличенным базовым уровнем и могла претендовать уже на меньший объем налоговой скидки. Для исправления данной ситуации в 1989 г. был принят Омнибусский Акт Бюджетного Урегулирования (Omnibus Budget Reconciliation Act, OBRA 89), который закрепил новый принцип расчета базового уровня расходов на научно-исследовательскую деятельность. Согласно данному акту, под объемом расходов базового периода на научно-исследовательскую деятельность понимается результат произведения показателя средней наукоемкости производства («fixed-based percentage») на среднегодовую стоимость продаж («gross receipts») компании за 4 предшествующие года. При этом показатель средней наукоемкости («fixed-based percentage») исчисляется как соотношение агрегированных затрат на НИОКР к агрегированной стоимости продаж за период с 1984 г. по 1988 г. При этом максимальный уровень показателя средней наукоемкости ограничивается уровнем 16%. Также в налоговой юрисдикции США было введено «правило 50%» для расходов на научно-исследовательскую деятельность. В частности, объем расходов базового периода никогда не может быть меньше, чем 50% от расходов на инновационную деятельность в текущем налоговом году (ограничение на удвоение расходов относительно предыдущих периодов). Данный механизм был введен в налоговую систему США с целью сокращения общих колебаний налоговых поступлений в бюджет США, а также с целью сокращения манипуляций с отчетностью компаний для получения необоснованных налоговых послаблений. Хотя научно обоснована позиция, что «правило 50%» вызывает значительный дисбаланс между фирмами, которые подпадают по действие данного принципа, и фирмами, не подпадающими под него *. Так как для расчета базы использовались показатели 1984–1988 гг., дополнительные правила были разработаны для новообразованных, «старт-ап» компаний без опыта функционирования в данный период. В каждом из первых пяти лет, начиная с 1993 г., средняя наукоемкость новообразованных компаний приравнивается к 3%. Однако полностью воспользоваться столь низким показателем средней наукоемкости налогоплательщикам зачастую не удавалось, так как вступало в действие «правило 50%», корректирующее показатели расходов базового периода в сторону их увеличения. После истечения первых пяти лет функционирования 3%-ый уровень средней наукоемкости сменялся сложным расчетным показателем с коэффициентами от 1/6 до 1 в последующих годах деятельности компании.
Столь изощренный метод расчета показателя средней наукоемкости зачастую вводил налогоплательщика в заблуждение и осложнял возможности планирования инновационных налоговых скидок, что является большим недостатком системы налогового стимулирования научно-исследовательской деятельности в США. Также было очевидным, что Омнибусский Акт Бюджетного Урегулирования был невыгоден компаниям, снижающим расходы на научно-исследовательскую деятельность относительно уровней 1984–1988 гг. Для решения данных проблем с 1996 г. в Акте о защите малого бизнесa («The Small Business Jobs Protection Act») было введено понятие альтернативной приростной скидки на исследовательскую деятельность («Alternative Incremental Research Credit, AIRC») и упрощенной альтернативной скидки («Alternative Simplified Credit, ASC»). Данные скидки должны были компенсировать расходы компаниям, столкнувшимися с указанными выше проблемами. Альтернативная приростная скидка имеет меньшую базу, но также и меньшую ставку. Так, по механизму альтернативной приростной скидки на исследовательскую деятельность («AIRC») налогоплательщик получал налоговую скидку на все расходы на научную деятельность, превышающую 1% от годовых продаж в среднем за 4 предшествующие года. По принципу упрощенной альтернативной скидки («ASC») налогоплательщик мог претендовать на 12% налоговую скидку от объема расходов на научно-исследовательскую деятельность, превышающую 50% от среднего уровня расходов на исследовательскую деятельность за три предшествующих года.
Таким образом, налогоплательщику предоставляется три альтернативных пути начисления налоговой скидки, а конкретный выбор делается им самим на основе расчета привлекательности каждого из вариантов. Несмотря на определенную позитивность данной разносторонности налогового законодательства США, большое количество альтернатив у американского налогоплательщика зачастую вводит его в заблуждение относительно функции стимулирования инновационной деятельности, предпринимаемой государством. Дополнительные сложности у налогоплательщиков вызывает также и ряд ограничений, введенных Конгрессом в целях стабилизации бюджетного наполнения. Так, во-первых, в Налоговом Кодексе прописаны параметры двух периодов временного непредоставления налоговой скидки, а правила установки данных периодов исключительно запутанны для налогоплательщика. Во-вторых, при выборе стандартного приростного механизма расчета налоговой скидки нельзя избежать того, что само определение подлежащих вычету расходов на научно-исследовательскую деятельность менялось относительно базового периода 1984–1988 гг. В-третьих, крайне запутанной является аллокация налоговых скидок при слияниях и поглощениях компаний. Наконец, расчет налоговой скидки должен корректироваться в зависимости от учетной политики, выбранной налогоплательщиком.
Согласно налоговому законодательству США, существует отдельная налоговая скидка для инвестиций в фундаментальные научные исследования. Данный механизм налогового стимулирования появился в США после Акта о Налоговой Реформе («Tax Reform Act»), принятого в 1986 г. Изначально под фундаментальными исследованиями понимаются любые разработки, нацеленные на получение научных знаний, не имеющих непосредственной коммерческой цели. Так как фундаментальное исследование не имеет конечной коммерческой цели, то в случае получения на основе данных исследований какого-либо продукта с потребительской ценностью, сами разработки теряют статус фундаментальных. Не могут быть отнесены к льготируемым фундаментальным исследованиям исследования в сфере социальных и гуманитарных наук, а также исследования за пределами США. Налоговая скидка рассчитывается исходя из расходов на фундаментальные исследования базового периода — 1981–1983 гг. Для компаний, не функционировавших в данном периоде, при расчете базы используются три года, начиная с первого года налогообложения после 1983 г.
Два показателя должны приниматься в расчет относительно расходов базового периода на фундаментальные исследования: минимальные расходы на фундаментальные исследования («minimum basic research amount») и объем «поддержки усилий» («maintenance-of-effort amount»). Сумма двух данных показателей составляет объем расходов на фундаментальные исследования базового периода. Если расходы налогоплательщика в конкретном году превышают данный объем базового периода, то он получает право на 20%-ую налоговую скидку от данного превышения. Первая составляющая объема расходов на фундаментальные исследования базового периода — минимальные расходы на фундаментальные исследования («minimum basic research amount») — рассчитывается как наибольшее из двух элементов: объем расходов на фундаментальные исследования базового периода и минимальная 1%-ая доля расходов на фундаментальные исследования в рамках общих расходов на научно-исследовательскую деятельность базового периода. Вторая составляющая — объем «поддержки усилий («maintenance-of-effort amount») — способствует наращиванию расходов на фондирование работы университетов. Делается это посредством того, что контрибуции в университеты, не предназначенные для фундаментальных исследований, искусственно перемещаются в группу фундаментальных исследований.
В целях стимулирования нововведений в сфере энергетики, в 2005 г. Конгресс отдельно добавил в Статью 41 Налогового Кодекса США о налоговых скидках на научно-исследовательскую деятельность положение о начислении налоговой скидки за платежи в энергетический консорциум *. Согласно данному положению, налогоплательщик может претендовать на налоговую скидку в объеме 20% от суммы платежей и вкладов имущества в энергетический консорциум. В отличие от налоговой скидки за прирост расходов на исследовательскую деятельность относительно данных расходов базового периода, налоговая скидка за платежи в энергетический консорциум полностью подлежит налоговому льготированию.
Рассмотренные выше механизмы налоговых вычетов и налоговых скидок являются основополагающими в рамках политики налогового стимулирования инновационной деятельности в США. Однако в Налоговом Кодексе США существует целый ряд более узконаправленных механизмов стимулирования инновационной деятельности.
Во-первых, в рамках стимулирующей налоговой политики США существуют специальные механизмы, ориентированные на ускоренное возмещение издержек на приобретаемое для научно-исследовательской деятельности оборудование. Как правило, возмещение издержек на оборудование происходит в течение срока полезного использования посредством амортизационных отчислений. Однако для оборудования, используемого в целях исследовательской деятельности, статьей 179 Налогового Кодекса США * предусмотрена возможность единовременного списания расходов на его приобретение в отчет о прибылях и убытках компании. В каждом из 5 лет, начиная с 2006 по 2011 г., налогоплательщик может списать на расходы до 125 000 долларов из стоимости приобретенного для научно-исследовательской деятельности оборудования.
Во-вторых, отдельная налоговая льгота предоставляется на расходы по клиническому тестированию продукции. В случае, если серьезное заболевание поражает небольшой процент населения, то фармацевтические компании сталкиваются с недостаточным объемом потенциального спроса для возмещения расходов на разработку лекарств от данного заболевания. Для поощрения компаний, разрабатывающих лекарства для лечения пациентов с редкими заболеваниями *, статьей 45 Налогового Кодекса США * устанавливается налоговая скидка в объеме 50% для расходов на клиническое тестирование продукции в целях получения одобрения со стороны Федеральной Комиссии по Продуктам Питания и Лекарствам («Food and Drug Administration»).
В-третьих, налоговое законодательство США предоставляет увеличенный налоговый вычет для расходов на благотворительную помощь на научно-исследовательскую работу. В стандартных случаях при осуществлении благотворительной помощи компания-донор получает налоговый вычет в объеме стоимости даримого имущества. Однако для целей стимулирования распространения высокотехнологичного оборудования Конгресс США предоставляет увеличенные налоговые вычеты для корпораций, осуществляющих благотворительную помощь в форме оборудования для научно-исследовательской работы («qualified research contribution»), а также в форме передачи компьютеров и программного обеспечения в учебные заведения и библиотеки («qualified computer contribution»). В данном случае корпорации получают налоговый вычет в размере наименьшего из (1) бухгалтерской стоимости оборудования плюс половины оценочной стоимости данного оборудования и (2) двойной бухгалтерской стоимости оборудования.
В-четвертых, в случае если корпорация функционирует в нескольких странах, налоговые платежи могут быть чрезвычайно обременительными за счет двойного обложения дохода или обложения налогом передаваемых через границу активов внутри одной компании. Налоговый Кодекс предлагает налогоплательщикам два механизма смягчения данной ситуации: иностранный налоговый кредит («foreign tax credit») и правило распределения затрат («cost-sharing rules»). Объем иностранного налогового кредита, который может быть использован для уменьшения налоговых отчислений внутри США, определяется посредством умножения налогового обязательства компании внутри США на отношение дохода из зарубежных источников к общему доходу компании. То есть чем больше компания получает доходов от зарубежной деятельности, тем больше иностранный налоговый кредит. Правило распределения затрат заменяет механизм выплат «роялти» за переданный дочерней корпорации актив. Оно предполагает, что оффшорная компания должна возместить лишь ту часть расходов на производство нематериального актива, которая аллоцируется в соответствии с потоками разумно ожидаемых доходов («reasonably anticipated benefits»), которые оцениваются как на основе прямых методов расчета бизнес-планов, так и косвенными методами, путем аналитических процедур и сопоставлений.
Наконец, для борьбы с тяжелыми экономическими условиями и стимулирования инвестиций в зонах, пострадавших от террористических действий или стихийных бедствий, федеральное правительство приняло целый ряд мер, нацеленных на скорейшее восстановление данных территорий. В основном объектом государственной поддержки являются все компании без специального поощрения организаций, вовлеченных в научно-исследовательскую деятельность. Тем не менее, функционирование именно в данных зонах может быть привлекательно для исследовательской работы. В 1994 г. была запущена Программа специальных экономических зон в целях стимулирования территорий с высоким уровнем бедности, а также с высокими показателями эмиграции населения. Помимо данных свободных экономических зон в США существует несколько режимов, направленных на восстановление экономической инфраструктуры после экстренных событий. Так, экономика Нью-Йоркского района Манхеттен чрезвычайно сильно пострадала в результате террористической атаки 11 сентября 2001 г. Для скорейшего восстановления данных территорий федеральное правительство одобрило создание в Нью-Йорке зоны льготного налогообложения (New York Liberty Zone). Для компаний инновационного сектора основной льготой данной зоны является внедрение механизма увеличенной амортизации в первый год функционирования основного средства — лимит установлен в 30% от стоимости актива, причем льготированию подлежат и объекты недвижимости. Помимо программы Нью-Йоркской Свободной Зоны, постановлением Конгресса в 2005 г. была организована специальная экономическая Зона залива Катрина («Katrina Gulf Opportunity Zone»), нацеленная на налоговое стимулирование и поощрение бизнеса в регионе, пострадавшем от урагана «Катрина» (штаты Миссисипи и Луизиана). Основными налоговыми льготами в данном режиме являлось увеличение лимита на списание капитальных вложений на расходы на 100 000 долл., а также возможность списания в первом году 50% от стоимости нового оборудования.
Подводя итог, необходимо отметить, что налоговая система США обладает широким спектром механизмов стимулирования научно-исследовательской деятельности, включая как механизмы общей направленности (налоговые вычеты и налоговые скидки), так и узконаправленные, таргетированные налоговые льготы. Несмотря на наличие положительного эффекта от внедрения данных механизмов (что подтверждается, например, фактом лидерства США по показателю доли расходов на корпоративную научно-исследовательскую деятельность в валовом национальном продукте) *, данные механизмы имеют ряд недостатков, касающихся относительной «сложности понимания» их экономическими агентами и ряда встроенных ограничений, дестимулирующих их использование (например, «правило 50%» при начислении налоговой скидки). Российская Федерация, основываясь на опыте США, должна выстроить свою систему налогового стимулирования научно-исследовательской, и впоследствии, инновационной деятельности, сохранив присущие американской политике достоинства и элиминировав ее недостатки. Общий механизм построения данной системы должен быть выстроен на основе логически связанных звеньев, включая четкую дефиницию объекта стимулирования, предельно понятный механизм расчета налоговой льготы, транспарентность процесса обработки заявок на получение налоговой льготы и, наконец, достаточность бюджетного наполнения программ стимулирования, соответствующих внутренней экономической конъюнктуре. При этом необходимо выбрать тот компромиссный вариант, который позволил бы проводить стимулирование экономических агентов при сохранении минимально необходимого уровня бюджетного наполнения за счет налоговых платежей, что кажется довольно сложной задачей в текущих условиях экономического кризиса. Тем не менее, именно переход к парадигме инновационного развития может стать для Российской Федерации источником восстановления, а потому внедрение системы налогового стимулирования инновационной деятельности должно стоять в ряду приоритетных задач для российского правительства.


Литература
1. Billings B.A., Glazunov S.N., Houston M. The role of taxes in corporate research and development spending. // R&D Management — 2001 — № 4 — c.465–477.
2. Financial Accounting Standards Board. Statements of Financial Accounting Standards. // [Электронный ресурс]. URL: http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/PreCodSectionPage&cid=1218220137031 (дата обращения 01.09.2009)
3. Hall, B. Tax Incentives for Innovation in the United States. // A Report to the European Union — 2001 [Электронный ресурс]. URL: http://elsa.berkeley.edu/~bhhall/papers/BHH01%20EU%20Report%20USA%20rtax.pdf (дата обращения 17.09.2009)
4. Hall B van Reenen J. How effective are fiscal incentives for R&D? A new review of the evidence.// Research Policy — 2000 — № 29 — с.449–469.
5. Moris. F. The U. S. Research and Experimentation Tax Credit in the 1990 s. // Info Brief — National Science Board — 2005 [Электронный ресурс]. URL: http://www.nsf.gov/statistics/infbrief/nsf05316/nsf05316.pdf (дата обращения 10.09.2009)
6. National Science Board. Science and Engineering Indicators 2008 // [Электронный ресурс]. URL: http://www.nsf.gov/statistics/seind08/ (дата обращения 25.08.2009)
7. Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD). Tax Incentives for Research and Development: Trends and Issues. 2002 [Электронный ресурс]. URL: http://www.oecd.org/dataoecd/12/27/2498389.pdf (дата обращения 24.08.2009)
8. Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD). OECD Science, Technology and Industry Outlook 2008 // [Электронный ресурс]. URL: http://213.253.134.43/oecd/pdfs/browseit/9208101E.PDF (дата обращения 10.10.2009)
9. Rashkin M. Practical Guide to Research and Development Tax Incentives: Federal, State, and Foreign. 2nd Edition. — Чикаго: CCH Incorporated, 2007. — 740 c.
10. The Joint Committee on Taxation. Estimates Of Federal Tax Expenditures For Fiscal Years 2006-2010.// [Электронный ресурс]. URL: http://www.jct.gov/publications.html?func=startdown&id=1199 (дата обращения 30.09.2009)
11. US Tax Code. // [Электронный ресурс]. URL: http://www4.law.cornell.edu/uscode/26/ (дата обращения 11.08.2009).

Вернуться к содержанию номера

Copyright © Проблемы современной экономики 2002 - 2020
ISSN 1818-3395 - печатная версия, ISSN 1818-3409 - электронная (онлайновая) версия