|
| | | | Проблемы современной экономики, N 3 (55), 2015 | | | | ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ | | | Козлова Т. В.
заведующий кафедрой бухгалтерского учета и экономического анализа
Магнитогорского государственного технического университета им. Г.И. Носова,
кандидат экономических наук
Замбржицкая Е. С.
доцент кафедры бухгалтерского учета и экономического анализа
Магнитогорского государственного технического университета им. Г.И. Носова,
кандидат экономических наук
Балбарин Я. Д.
аспирант кафедры бухгалтерского учета и экономического анализа
Магнитогорского государственного технического университета им. Г.И. Носова
| |
| | | | | В статье рассматривается вопрос применения итеративного алгоритма решения систем линейных уравнений, описывающих формирование стоимости и распределения затрат в рамках фирмы, по схеме Гаусса-Зейделя | | Ключевые слова: управление затратами, распределение затрат, полная себестоимость, косвенные затраты, центр затрат, итеративный алгоритм | | УДК 658.114.5; ББК 65.052 Стр: 198 - 202 |
Расчет полной себестоимости и принятие управленческих решений на его основе является одним из наиболее дискуссионных вопросов в рамках системы управления затратами [2] и отдельных направлений изучения деятельности фирм (управленческий учет, управленческий анализ, контроллинг и т.п.). Причина проблематики данного вопроса состоит в двойственности поведения себестоимости на различных временных интервалах. С одной стороны, в краткосрочной перспективе, полная себестоимость подвержена колебаниям в связи с эффектом масштаба и перераспределением постоянных расходов на фактические объемы выпуска продукции (работ, услуг), что вызывает затруднения, например, при затратном ценообразовании — рентабельность продукции меняется при неизменности величин всех расходов. С другой стороны, игнорирование полной себестоимости при принятии решений в долгосрочной перспективе может привести к истощению оборотного капитала (в связи с отрицательной рентабельностью продукции) или даже банкротству фирмы. Таким образом, определение наиболее эффективной методики расчета полной себестоимости позволит, как более точно понимать влияние масштаба производства в краткосрочной перспективе, так и принимать верные стратегические решения.
С практической точки зрения наиболее важным местом применения полной себестоимости является принятие таких стратегических решений, как:
– ввод новых и вывод уже существующих ассортиментных единиц;
– выделение отдельных структурных подразделений в отдельное юридическое лицо и слияние фирм;
– изменение технологических процессов;
– создание новых структурных подразделений и ликвидация уже существующих;
– капитальные вложения и т.д.
Основной проблемой при принятии такого рода решений в крупных компаниях со сложной технологической структурой является оценка конечного эффекта реализуемых мероприятий, что невозможно без расчета полных затрат на выходе. Суть проблемы [7] сводится к тому, что в современной практике бухгалтерского финансового и управленческого учета используются методики формирования полной себестоимости, которые пренебрегают всей полнотой существующих в фирме причинно-следственных связей, акцентируя внимание только на центральных видах деятельности производственных процессов. При этом в учетной науке существует метод взаимного распределения затрат, который мало описан. В связи со сложившейся ситуацией искажения в рассчитываемой полной себестоимости, существенно влияют на данный показатель, что впоследствии влияет как на принятие стратегических управленческих решений внутренних пользователей данной информации, так и на внешних пользователей.
Следует так же отметить важность показателя полной себестоимости для организации учета в фирме и реализации таких учетных целей, как:
– разделение суммы накладных расходов между стоимостью реализованной продукции и запасов/остатков готовой продукции;
– формирования объема прибыли отчетного периода;
– оценки величины затрат по направлениям деятельности, продуктам (работам, услугам), контрагентам;
– формирования достоверной финансовой отчетности;
– сбора информации об эффективности протекающих процессов.
Из вышесказанного следует, что у существующих фирм есть потребность в методике, которая:
– будет так же проста в использовании, как традиционный подход к формированию полной себестоимости;
– будет иметь возможность широкого охвата, свойственного функциональному подходу в части широкой дифференциации баз распределения затрат (драйверов затрат);
– будет способна учесть всю полноту причинно-следственных связей.
Для преодоления указанных недостатков существующих подходов и реализации вышеуказанного авторы предлагают методику формализации и описания всех причинно-следственных связей в виде набора таблиц, который, впоследствии, сводится к системе линейных алгебраических уравнений (СЛАУ). Данный подход представляет собой расширение метода взаимного распределения. Полученная в итоге СЛАУ может быть решена несколькими способами, а именно:
– с использованием матричной алгебры (методику реализации авторы описали в [1, 4, 6, 8]);
– с использованием итеративного алгоритма, реализованного на базе электронных таблиц без формализации математической модели (методику реализации на примере электронных таблиц Microsoft Excel авторы описали в [5]);
– с использованием классического итерационного метода решения СЛАУ Гаусса-Зейделя (что является предметом настоящей статьи).
Особенностью описываемой модели, в отличие от большинства применяемых методик формирования полной себестоимости в современном учете, является принятие во внимание встречных материальных потоков (если таковые имеются) и технологических петель1 (поставка продукции и оказание услуг самому себе), что приводит к учету всех технологических связей и устранению искажений в наборе конечных показателей полной себестоимости (в случае многопродуктового выпуска).
Конечной целью методики является не только совершенствование расчета показателя полной себестоимости продукции, но и реализация возможностей ее моделирования. |
Статья в pdf-формате. |
| |
|
|
