Logo Международный форум «Евразийская экономическая перспектива»
На главную страницу
Новости
Информация о журнале
О главном редакторе
Подписка
Контакты
ЕВРАЗИЙСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ English
Тематика журнала
Текущий номер
Анонс
Список номеров
Найти
Редакционный совет
Редакционная коллегия
Представи- тельства журнала
Правила направления, рецензирования и опубликования
Научные дискуссии
Семинары, конференции
 
 
 
 
Проблемы современной экономики, N 4 (12), 2004
НАУЧНЫЕ СООБЩЕНИЯ
Нечаев А. С.
декан экономического факультета Восточно-Сибирского института экономики и права (г. Иркутск),
кандидат экономических наук, доцент

Гаврилова Ж. Л.
доцент кафедры управления промышленными предприятиями Иркутского государственного технического университета,
кандидат экономических наук


ОЦЕНКА И АНАЛИЗ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Проблеме адекватной оценки стоимости имеющихся на предприятии основных средств, в особенности высокотехнологичных, посвящен ряд научных публикаций как российских, так и зарубежных авторов.

Особенно острая полемика идет в области адекватной оценки остаточной стоимости основных средств. Перед руководством предприятия остро стоит проблема отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности их реальной остаточной стоимости. Эта проблема связана и с адекватным начислением суммы амортизационных начислений, что, в свою очередь, нормативно регламентируется[1]. Единственный способ решения проблемы - применение механизма переоценки. С помощью данного механизма предприятие раз в год сглаживает нереальную остаточную стоимость путем дооценки или уценки объектов основных средств. Этот механизм позволяет предприятиям корректировать остаточную стоимость путем индексации или прямого пересчета до текущей рыночной цены актива. Существенным минусом данного механизма является тот факт, что отражение остаточной стоимости происходит только на начало отчетного года, что не позволяет отражать реальную рыночную стоимость актива ежеквартально.

В результате возникает парадокс: уменьшение стоимости основных средств путем начисления амортизации, влияет на сумму начисляемого налога на прибыль, а результат от переоценки нет, хотя, амортизация и переоценка служат одной цели - отразить реальную остаточную стоимость основных средств. Из вышесказанного можно сделать следующий вывод: при корректно начисленной сумме амортизационных отчислений предприятию нет необходимости корректировать величину своего капитала.

Одним из путей решения вышеизложенных недостатков механизма переоценки может быть создание резерва под обесценение остаточной стоимости основных средств. Это позволит хозяйствующему субъекту в течение года в любое время скорректировать остаточную стоимость фондов не корректируя величину капитала предприятия.

В настоящее время в российской практике нормативными документами бухгалтерского учета предусмотрено создание резервов[2]: под снижение стоимости материальных ценностей; под обесценение вложений в ценные бумаги; по сомнительным долгам; предстоящих расходов и резервный капитал.

Образование данных резервов, за исключением резервного капитала, осуществляется за счет финансовых результатов хозяйственной деятельности организации, их сумма отражается в составе операционных расходов.

В свою очередь, налоговое законодательство, предусматривает следующие виды резервов[3] по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов; резервы предстоящих расходов (по гарантийному ремонту и обслуживанию, на ремонт основных средств, на оплату отпусков и на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года).

Как видно, в настоящее время ни один из действующих резервов не предполагает создание резерва под обесценение остаточной стоимости основных средств. Чтобы такой резерв был создан, необходимо: в случае уменьшения стоимости основных средств - произвести уценку остаточной стоимости через дооценку сумм амортизационных отчислений, а в случае увеличения - произвести дооценку стоимости основных средств через уценку сумм амортизационных отчислений по этому объекту.

Основным фактором, влияющим на величину обесценения фондов является индекс потребительских цен (ИПЦ).

Предлагаемая нами модель применима для расчета резерва, как по каждому кварталу в отчетном году, так и за весь год в целом.

Прогнозируем рост потребительских цен в отчетном году. Когда Jt-1 > Jt-2, происходит обесценение основных средств. Алгоритм расчета суммы резерва основных средств при уценке производится следующим образом:

1.Определяем остаточную стоимость объекта основных средств при линейном методе начисления амортизации на начало квартала (за γ - месяцев) в t-ый год:

Oγ = П - П * β* (γ/12) = П * (1-β* (γ/12)); γ = 1,Q. (1)

где Oγ - остаточная стоимость объекта основных средств в γ - ом месяце (при γ = 3, 6, 9, 12 - квартал);

П - первоначальная стоимость;

Β - γодовая норма амортизации при линейном методе;

γ - κоличество месяцев в период (квартал), за который необходимо рассчитать сумму резерва;

Q - полный срок эксплуатации объекта.

2. Рассчитаем прогнозируемую рыночную остаточную стоимость объекта основных средств на конец квартала (за γ - месяцев) за t-ый год:

Oγ реальн. = П * (1-β* (γ/12)) * Jt прогн. (2)

где Oγ реальн. - рыночная стоимость объекта основных средств на конец γ-го месяца (квартала);

Jt прогн. - индекс потребительских цен поквартальный за t-ый год, который прогнозируется исходя из предположения, что динамика изменения инфляции сохранится.

Jt прогн. = ( Jt-2 / Jt-1) (3)

Jt-1 - квартальное значение ИПЦ в предыдущем году;

Jt-2 - квартальное значение ИПЦ в позапрошлом году.

3. Рассчитаем поквартально сумму резерва, создаваемую в начале квартала (в γ - месяце) в t-ый год:

Rγ = Oγ - Oγ реальн. = П * (1-β* (γ/12)) - П * (1-β* (γ/12)) * Jt прогн. = П * (1-β* (γ/12)) * (1 - Jt прогн.).

где Rγ - сумма резерва, рассчитанная поквартально (в γ - месяце) в t-ом году.

В результате получили модель расчета резерва под обесценение остаточной стоимости основных средств:

Rγ = П * (1-β* (γ/12))*(1- (Jt-2 / Jt-1) (4)

В бухгалтерском учете резерв можно отразить с помощью ввода в рабочий план счетов счета 06 "Резервы под обесценение остаточной стоимости основных средств". Этот счет активно-пассивный, балансовый. Отражение в бухгалтерском учете резерва под уценку объекта основных средств будет следующим:

1) Дт 91.2 - Кт 06 - создан резерв под уценку основных средств.

2) Дт 06 - Кт 01 - списываем ежеквартально резерв под уценку основного средства на уменьшение его остаточной стоимости.

Амортизация ежемесячно списывается проводкой с учетом созданного размера резерва: Дт 20 - Кт 02.

Таким образом, мы ежеквартально будем показывать реальную стоимость основных средств уже с начала квартала отчетного года.

Рассмотрим применение модели формирования резерва под дооценку основных средств при линейном методе начисления амортизации на примере 1.

Пример 1. Предприятие приобрело в январе 2004г. объект основных средств (средства измерений общего применения), первоначальная стоимость которого составила 1000000руб. (без учета НДС). Срок эксплуатации этого объекта равен 10 годам на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых амортизационные группы" (в ред. Постановления Правительства РФ от 9 июля 2003 г. N 415, от 08.08.2003 г. N 476 "О внесении изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы"). Годовая норма амортизации с учетом этого составит 0,1% или 100000 руб. Статистические данные по индексу потребительских цен[4] за 2002 и 2003 годы представлены в табл.1.

Таблица 1

Индекс потребительских цен за кварталы предыдущих лет

Квартал

ИПЦ

2002

2003

1

2

3

1

1,.05183

1,05485

2

1,02622

1,03435

3

1,00598

1,012

4

1,03132

1,04258

В табл.2 представлены балансовая и остаточная стоимость оборудования с учетом начисленной амортизации по линейному методу.

Таблица 2

Оценка стоимости основных средств

Год, t

Квартал

Балансовая стоимость основных средств

на начало квартала

Амортизация основных средств

на начало квартала

Остаточная стоимость основных средств

1

2

3

4

5

01.01.04

1000000

0

1000000

2004

1

1000000

25000

975000

2

975000

25000

950000

3

950000

25000

925000

4

925000

25000

900000

Итого:

х

100000

х

Используя данные из табл. 1 и табл. 2, рассчитаем реальную остаточную стоимость основных средств и определим размер резерва:

Найдем остаточную стоимость основных средств за 1 квартал 2004:

O3 = 1000000 - 1000000*0,1*(3/12) = 1000000* (1-0,1*(3/12)) = 975000.

Аналогично 1 кварталу находим остаточную стоимость за 2,3,4 кварталы 2004 г.:

O6 = 950000; O9 = 925000; O12 = 900000.

2.Рассчитаем сумму резерва в каждом квартале 2004 г.:

R3 = 975000* (1-(1,05183 / 1,05485)) = 2791,39.

Аналогично 1 кварталу находим сумму резерва за 2,3,4 кварталы 2004 г.:

R6 = 7467,095; R9 = 5502,47; R12 = 9720,12.

Согласно вышеизложенным расчетам в бухгалтерском учете будут сделаны проводки ежеквартально. Как видно из примера, в конце каждого квартала 2004 г. по формуле (1) остаточная стоимость объекта основных средств без учета индекса потребительских цен, который мы учитываем в формуле (4). Поэтому предприятию необходимо создавать резерв под дооценку основных средств в начале квартала, чтобы на момент предоставления бухгалтерской отчетности в отчете были достоверные, реальные данные по остаточной стоимости основных средств.

Предлагаемые нами формулы регулируют процесс начисления амортизации в 2004 г. и позволяют привести балансовую (остаточную) стоимость объекта основных средств к рыночной. В связи с тем, что в начале каждого квартала были созданы резервы, т.е. выполнено требование адекватности, предоставления информации, нет необходимости делать в конце года переоценку.

При рассмотрении обратной ситуации (когда происходит снижение потребительских цен, т.е. Jt-1 < Jt-2), хозяйствующему субъекту необходимо произвести расчет резерва под дооценку объектов основных средств. Здесь необходимо применить формулы (1-4).

Такая ситуация в бухгалтерском отчете будет отражаться следующим образом:

1) Дт 06 "Резервы под обесценение стоимости основных средств" - Кт 91.1 "Прочие доходы" - создан резерв под дооценку объектов основных средств.

Сумма созданного в начале года резерва списывается в первом квартале, в начале второго снова создается резерв, который списывается в конце второго квартала, и так же в третьем и четвертом квартале отчетного года.

2) Дт 01 - Кт 06 - ежеквартальное списание резерва под дооценку основных средств на увеличение их остаточной стоимости.

Амортизация начисляется ежемесячно проводкой:

Дт 20 - Кт 02 - в размере определенном по формуле (5).

3)В том случае, когда резерв не был использован, то есть, когда при формировании резерва мы не смогли, вследствие множественности рыночных факторов, влияющих на реальную стоимость основных средств, с достаточной стоимостью определить необходимую сумму резерва на начало γ-го месяца t-го года, составляется следующая корреспонденция счетов:

Дт 91.2 "Прочие расходы" - Кт 06.

И используя метод красного сторно, одновременно составляем корректирующую проводку:

Дт 20 Кт 02 - на сумму излишне начисленной амортизации. При допущении просчета в размере создания резерва под дооценку основных средств в конце каждого квартала отчетного года.

Данный алгоритм, можно проверить на примере 2.

Пример 2. Используя исходные данные из примера 1 рассмотрим ситуацию, в которой ИПЦ за некоторые кварталы прошлых лет был ниже ИПЦ в предшествующем квартале.

В результате подстановки исходных данных примера 1 (табл. 2) в формулы (1-5) определим сумму резерва на дооценку основных средств, которую необходимо будет создавать в начале каждого квартала 2004 г. При этом в расчете используются значения ИПЦ из табл. 3.

Таблица 3

Индекс потребительских цен за кварталы предыдущих лет

Квартал

ИПЦ

2002 г.

2003 г.

1

2

3

1

1,05183

1,04183

2

1,02622

1,01

3

1,00598

1,00238

4

1,03132

1,02531

Решение.

1. Определим остаточную стоимость основных средств за 1 квартал:

O3=1000000 - 1000000*0,1*(3/12) = 1000000*(1-0,1*(3/12)) = 975000.

Аналогично 1 кварталу находим остаточную стоимость за 2,3,4 кварталы 2004 г.:

O6 = 950000; O9 = 925000; O12 = 900000.

2. Рассчитаем сумму резерва в каждом квартале:

R3 = 975000 * (1-(1,05183 / 1,04183)) = -9358,53.

Аналогично 1 кварталу находим сумму резерва за 2,3,4 кварталы 2004 г.:

R6 = -15256,43; R9 = -3322,09; R12 = -5275,48.

Полученные результаты показывают, что разработанный алгоритм расчета резерва под дооценку основных средств, позволяет ежеквартально рассчитывать их будущую рыночную стоимость, а также отражать реальную сумму амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Очевидны следующие закономерности: при росте ИПЦ возрастает размер резерва и снижается сумма начисленной амортизации, а значит, происходит рост остаточной стоимости основных средств; при снижении ИПЦ уменьшается размер резерва и растет сумма начисленной амортизации, а значит, происходит снижение остаточной стоимости основных средств.

Проведем исследования предлагаемой нами модели резерва под обесценение основных средств с помощью прогнозного анализа. Данная методика позволяет спрогнозировать остаточную стоимость на дальнейший период. Построим прогнозный анализ на основе трендового. Главной задачей при этом является то, что при наличии ряда наблюдаемых значений для различных моментов времени следует найти нужную трендовую кривую, чтобы она сгладила остальные колебания.

В процессе исследовании мы должны либо подтвердить правильность модели расчета резерва по формуле (4) с помощью прогнозного анализа, либо признать неверной. Данный анализ спрогнозирует размер резерва на будущие периоды, а мы его рассчитаем по формуле (4) и рассмотрим полученный размер расхождения. Это отклонение будет показывать насколько рублей (процентов) предлагаемая формула расчета резерва ошибочна.

Модель прогнозирования для нашего исследования представим в виде:

Fβ = Tγ (5)

где Fβ - прогнозируемое значение размера резерва под дооценку (уценку) основных средств,

Tγ - значение тренда.

Для прогнозирования размера резерва под обесценения основных средств построим следующий алгоритм построения прогнозной модели:

1.Определим тренд - для этого построим полиномиальное уравнение шестой степени, чтобы достигнуть наибольшего значения апроксимации, близкой к единице.

2.Полученный результат Fβ сравниваем с ранее вычисленным размером созданного резерва под обесценение основных средств - Rγ с помощью формулы (6):

P = Rγ - Fβ = Rγ - Tγ (6)

где P - это отклонение между величиной резерва и тренда.

Отклонение, полученное по формуле (7) позволит сравнить два метода, используемых для расчета резерва. А именно, первый - это резерв, рассчитанный по предлагаемыми нами формулам (1-4); второй - это резерв, рассчитанный по модели прогнозного анализа (5). Цель исследования - определить величину расхождения между этими методами.

Рассмотрим предлагаемое исследование на практическом примере 3.

Пример 3. Используем исходные данные из примера 1 и значения ИПЦ из табл. 4.

Таблица 4

Квартальное значение индекса потребительских цен

Квартал

Год

2002

2003

Отклонение

2002-2003

2004

Отклонение

2003-2004

1

1,05183

1,05485

0,00302

1,05787

0,00302

2

1,05264

1,05568

0,00304

1,05872

0,00304

3

1,05348

1,05654

0,00306

1,0596

0,00306

4

1,05423

1,05731

0,00308

1,06039

0,00308

1. Рассчитаем сумму резерва под дооценку основных средств по кварталам:

R3 = 975000 * (1 - (1,05183 / 1,05485)) = 2798,25.

Аналогично 1 кварталу 2004 г. находим сумму резерва за 2,3,4 кварталы 2004 г. и за 1- 4 кварталы 2005 г.

2. По полученным данным в графе 3 в табл. 5 строится диаграмма. Далее на основе графика строится полиномиальное уравнение:

y = 0,0022 t6 - 0,3979 t5 + 8,2468 t4 - 65,072 t3 + 225,95 t2 - 392,66 t + 3015,7

При этом достигается максимальная степень аппроксимации R2 = 0,9975.

3. Сравним сумму резерва, полученного по формуле (4) и данные, полученные с помощью трендового анализа в графе 5 (табл. 5).

Таблица 5

Расчет отклонений между методами исследования

Год

Квартал

Резерв, исчисленный по формуле

Резерв, рассчитанный с помощью трендового анализа

Отклонения (Р)

1

2

3

4

5

2004

1

2791.3921

2791.7691

-0.37696

2

2735.6775

2732.9608

2.716678

3

2679.0278

2687.2309

-8.20313

4

2621.7476

2608.3944

13.35324

2005

1

2497.944

2512.3375

-14.3935

2

2440.6831

2434.8136

5.869489

3

2382.5028

2390.8233

-8.32047

4

2323.6734

2335.5784

-11.905

Полученные отклонения в графе 5, в результате наших исследований, показывают, что расхождения между методами незначительные.

Так как отклонения ничтожны, то мы можем сделать вывод о том, что методика расчета нашего резерва, предложенная по формуле (4) также правдива, как и прогнозный анализ размера резерва с помощью тренда и что эти формулы можно использовать и при расчете резерва на долгосрочные периоды.



1 Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в ред. 08.08.2003 N 476).
2 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 24 марта 2000 г. и приказ Минфина РФ от 21 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
3 Закон РФ N 117-ФЗ от 05.08.2000 г. "Налоговый кодекс", часть вторая, глава 25 "Налог на прибыль организаций" (с изменениями от 23.12.2003 г.).
4 Российский статистический ежегодник Госкомстат России 2003 г. - М., 2003.

Вернуться к содержанию номера

Copyright © Проблемы современной экономики 2002 - 2020
ISSN 1818-3395 - печатная версия, ISSN 1818-3409 - электронная (онлайновая) версия