|
| | | | Проблемы современной экономики, N 3 (75), 2020 | | | | ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ | | | Кравченко Л. Н.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова,
кандидат экономических наук
Шевченко М. В.
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова
| |
| | | | | В статье обобщены существующие традиционные методики оценки кредиторской задолженности как важнейшего индикатора устойчивого функционирования предприятия, а также обоснована необходимость ворганизации оптимальной системы внутреннего контроля, позволяющей принимать наиболее рациональные управленческие решения в области бизнеса | | Ключевые слова: кредиторская задолженность, финансовое состояние предприятия, финансовая устойчивость, методики анализа хозяйственной деятельности, внутренний контроль | | УДК 338.1; ББК 65.053 Стр: 89 - 91 |
В современных условиях хозяйствования залогом устойчивого функционированиякаждого субъекта экономикиявляется грамотное управление финансовыми ресурсами, целью которого является не только получение максимально возможной прибылив краткосрочном периоде, но и обеспечение устойчивого финансового состояния на долгосрочную перспективу.При этом обеспечение устойчивого развития обуславливает рост процесса производства, повышение платежеспособности, инвестиционной привлекательности, рентабельности деятельности,привлечение дополнительных инвестиций, что, в свою очередь, приводит к снижению риска возникновения банкротства [4].
В тоже время обеспечение устойчивого состояния предприятия, как одного из элементов единого финансового механизма страны, представляет собой важнейший фактор преодоления кризиса и стабилизации национальной экономики в целом.В связи с этим в настоящее время в условиях рыночных реалий особую актуальность приобретают вопросы разработки концептуального подхода к управлению финансовым состоянием организации, который, в свою очередь, должен базироваться на комплексном применении методов финансового менеджмента, их ориентации на устойчивое функционирование и повышение платежеспособности хозяйствующего субъекта [6].
При этом экономическая обоснованность использования наиболее эффективных методов должна базироваться на построении оптимальных систем управления финансовым состоянием предприятий с учетом внешних и внутренних факторов, воздействующих на всю систему его финансов, специфики отраслевой принадлежности и конкретных условий хозяйствования.
Следует иметь в виду, что финансовая устойчивость организаций всовременных условиях в большей степенинаходится под воздействием множества внешних факторов.Такие факторы, как инфляция, политическая напряженность, постоянные изменения в законодательной и налоговой базе, курсе валют, снижение объемов производства привели к тому, что до настоящего времени многие российские предприятия имеют убыточную деятельность, недостаток денежных средств, собственных источников финансирования, низкую ликвидность активов, большой объем дебиторской и кредиторской задолженности, что, в свою очередь, не позволяет поддерживать необходимый уровень финансовой устойчивости и платежеспособности, и вызывает необходимость привлечения дополнительных заемных ресурсов [2].
Кризис мировой экономики»выступил в качестве катализатора оптимизации системы расчетов с различными контрагентами, поскольку неконтролируемые оттоки денежных средств и привлечение дешевых заемных ресурсов могут существенным образом повлиять на финансовую устойчивость, вызвав кризис ликвидности» [7]. Вследствие этого возникает необходимость эффективного управления кредиторской задолженностью как источником повышения рентабельности заемного капитала, поскольку при грамотном управлении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств.
Однако многочисленные хозяйственные и экономические связи, неоднородность и разноплановость взаимоотношений предприятия с различными контрагентами позволяют сделать вывод о сложности определения наиболее эффективных способов оптимизации расчетов с кредиторами и, соответственно, важности рационального управления данной экономической категорией.
Вместе с тем, недостатки в организации управления, отсутствие должного контроля за состоянием кредиторской задолженности, могут привести к проблемам своевременного и полноценного погашении долговкредиторам, что, в свою очередь, негативно отразитсяна платежеспособности, финансовой устойчивости, и в целомна финансовом состоянии предприятия,что, в конечном итоге,повысит риск вероятности банкротства [8].
При этом организация системы управления, оптимизация состава и структуры кредиторской задолженности, как важнейшего эффективного метода финансового управления, невозможна без грамотно проведенного экономического анализа.
Следовательно, на всех этапах функционирования организации одним из важнейших элементов финансового анализа ее деятельности выступает анализ и оценка кредиторской задолженности. При этом постоянные мониторинговые исследования и анализ кредиторской задолженности позволят хозяйствующему субъекту наиболее рационально распоряжаться как привлеченными ресурсами, так и собственными средствами.
В свою очередь, результаты такого анализа обеспечивают собственников и управленческий персонал предприятия точной и своевременной информацией об имеющихся проблемах с выплатами по текущим обязательствам, финансированием основной деятельности, позволяют определить достоинства и недостатки в организации менеджмента компании, выявить внутрихозяйственные резервы, а также внести коррективы в деятельности организации в соответствии с текущими потребностями.
В целом, анализ и оценка задолженности кредиторам играют важную роль в разработке наиболее эффективной финансовой и кредитной политики, в укреплении платежной дисциплины, ускорении и повышении эффективности расчётов, увеличении ликвидности активов, росте платежеспособности и улучшения всей финансово-экономической деятельности предприятия [3].
Важно подчеркнуть, что основным источником информации для анализа кредиторской задолженности выступают показатели бухгалтерского учета и отчетности. Вместе с тем,периодические изменения в современных экономических реалиях и условиях хозяйствования, отражаются и на качественном содержании информации, используемой в анализе кредиторской задолженности, а именно ееаналитичности и оперативности. В связи с этимна предприятии возникает необходимость организации такого учетного процесса, который позволит получать менеджерам компании самые оперативные данные, с помощью которых возможно оптимизировать расчеты с различными контрагентами с целью повышения эффективности управления кредиторской задолженностью.
Следует отметить, что изменения концептуального характера и ориентация национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности увеличивают требования, предъявляемые к достоверности и качеству отражаемой информации, в том числе о состоянии и структуре кредиторской задолженности. При этом использование международных стандартов будет способствовать повышению прозрачности отчетности, отражению в ней реальной экономической ситуации, позволит повысить достоверность и информативность отчетности для различных групп пользователей с целью принятия адекватных управленческих решений, соответствующих современным экономическим реалиям. В тоже время основным мотивом использования данных стандартов российскими компаниями является выход на международные биржи или иное привлечение капитала на западных рынках.
Таким образом, существующие в современной теории и практике методики анализа кредиторской задолженности требуют совершенствования в соответствии с трансформацией информационной базы, реформированием законодательных и нормативно-правовых актов, изменениями макро- и микроэкономических условий хозяйствования. В связи с этим возникает необходимость четкой «организации контрольно-аналитической работы по управлению кредиторской задолженностью, формированию единых внутренних стандартов (положений), регламентирующих операции с кредиторской задолженностью, проведению постоянного мониторинга качества расчетных операций и платежной дисциплины» [7].
Обобщая исследования отечественных и зарубежных ученых-экономистов, а также используя системный и комплексный подходы, ниже рассмотрены основные методические аспекты и направления проведения экономического анализа кредиторской задолженности. При этом главная цель анализа кредиторской задолженности заключается в разработке правильной финансовой политики, обеспечивающей получение максимально возможной прибыли, оптимизации расчетов с контрагентами и сокращение рисков неплатежей.
В целом, анализ кредиторской задолженности представляет собой комплексную оценку различных обобщающих показателей, теснейшим образом связанных между собой, а также с изменениями условий внешней бизнес-среды и внутреннего хозяйственного процесса.
На первоначальном этапе анализа осуществляют оценку состава, структуры и динамики кредиторской задолженности, поскольку ее размеры и качество оказывают существенное влияние на стабильность хозяйствующего субъекта. Данная оценка в динамике за ряд отчетных периодов позволяет сделать вывод об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчетах предприятия с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, бюджетом, внебюджетными фондами, другими финансовыми и социальными структурами. В то же время рост кредиторской задолженности за ряд лет может свидетельствовать о повышении доверия к данной организации как надежному в расчетах и платежах партнеру.
Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить давность кредиторской задолженности, частоту и причины ее образования. Так, одной из причин возникновения просроченной кредиторской задолженности может стать недобросовестность и некомпетентность персонала предприятия при исполнении своих служебных обязанностей. Другие факторы, приводящие к просрочке платежей: сложная экономическая ситуация в отрасли и в целом по стране, чрезвычайные, форс-мажорные обстоятельства, мошеннические действия и др. [1].
Анализ кредиторской задолженности также предусматривает исчисление ее доли в составе краткосрочных обязательств организации. В свою очередь, рост данного показателя может оцениваться неоднозначно, поскольку, на первый взгляд, он указывает на наличие у предприятия дополнительного источника финансирования, но в то же время свидетельствовать о снижении платежной дисциплины и повышении финансовой неустойчивости.
Организация управления расчетов с кредиторами предполагает, в первую очередь, контроль за их оборачиваемостью, которая оценивается с помощью расчета и анализа коэффициентов оборачиваемости и длительности одного оборота в днях. Значения показателей оборачиваемости кредиторской задолженности зависят от отрасли, масштабов деятельности организации. Так, для кредиторов предпочтителен более высокий коэффициент оборачиваемости, в то время как самой организации выгодней низкий коэффициент, позволяющий иметь остаток неоплаченной кредиторской задолженности в качестве бесплатного источника финансирования своей текущей деятельности [3].
В процессе анализа оборачиваемость кредиторской задолженности определяется в динамике и в сравнении со средними значениями по отрасли, при этом оценивается рациональность оборота средств кредиторов в расчетах, а также выявляются причины их ускорения или замедления.
При анализе кредиторской задолженности нужно помнить, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности, поэтому сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей позволяют определить наиболее оптимальное соотношение между ними, дает возможность увеличить эффективность использования денежных средств, а, следовательно, способствовать укреплению финансовой устойчивости, повышению платежеспособности хозяйствующего субъекта.
Важно подчеркнуть, что анализ кредиторской задолженности позволяет оценить уровень финансовой независимости организации, проследить тенденции ее изменения. На данном этапе осуществляется анализ коэффициентов финансовой устойчивости, оценивается оптимальность структуры капитала предприятия, необходимой для поддержания устойчивого функционирования субъекта хозяйствования.
В свою очередь, эффективное управление структурой капитала будет способствовать достижению и поддержанию наиболее рационального соотношения собственных и заемных средств, обеспечивающего приемлемую цену капитала с учетом минимального уровня риска для собственников предприятия. При этом определение максимально возможной величины кредиторской задолженности, наиболее оптимальной ее структуры должно осуществляться с учетом бизнес-среды предприятия, его отраслевой принадлежности, что позволит обеспечить достаточный уровень финансовой устойчивости организации.
Следующий этап анализа кредиторской задолженности предполагает диагностику вероятности банкротства предприятия с целью выявления неблагоприятных моментов в его финансовом состоянии, связанных с ростом долгов организации и невозможностью осуществления своевременных расчетов по текущим обязательствам. По результатам такого анализа разрабатываются меры, связанные с финансовым оздоровлением хозяйственно-экономической деятельности предприятия и восстановлению его платежеспособности на ближайшую перспективу [4].
В целом, проведенный ретроспективный анализ кредиторской задолженности выступает базисом для разработки основных положений «кредитной политики предприятия, а именно, основного документа, регламентирующего расчетные отношения с контрагентами, а также порядок управления кредиторской задолженностью» [7]. «Проводится корректировка бюджетов и планов организации, маркетинговой и финансовой политики организации, оценивается эффективность кредитной политики. На основе полученных в ходе анализа выводов разрабатываются графики погашения задолженности и меры, которые будут применяться организацией для погашения текущих обязательств. В частности, выявляется необходимость поиска дополнительных источников финансирования задолженности, возможность ее перекредитования, арбитраж» [7].
Следует отметить, что важнейшим элементом процесса управления кредиторской задолженностью является организация на предприятии эффективной системы внутреннего контроля. Обязанность экономических субъектов формировать такую систему задекларирована в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Организация системы внутреннего контроля кредиторской задолженности позволяет сформировать качественную информационную базу, на основе которой менеджмент хозяйствующего субъекта сможет принимать адекватные текущему экономическому состоянию управленческие решения, а также обеспечить оперативную связь с управляемыми объектами.
При этом под внутренним контролем за состоянием кредиторской задолженности нами понимается комплекс мероприятий, направленных на поддержание оптимальной величины и структуры долгов перед кредиторами, обеспечивающей реализацию стратегических целей предприятия.
Внутренний контроль вобрал в себя целый рад аспектов, которые необходимо учесть при формировании его концепции, которая может быть реализована посредством разработки специального локального документа — положения о внутреннем контроле, либо как комплекс отдельных мероприятий (методических указаний) для персонала организации [5].
Осуществление хозяйственного контроля предполагает оценку возможного сокращения объемов кредиторской задолженности за счет повышения рациональности использования имеющихся ресурсов (в первую очередь сырьевых), а также контроля за их сохранностью и целевым использованием, что позволит отказаться от дополнительных закупок. Данный аспект может быть учтен при формировании графиков проведения инвентаризаций, планов модернизации производства с акцентом на использование современных ресурсосберегающих технологий.
Экономический контроль кредиторской задолженности включает в себя, в первую очередь, разработку системы основных экономических показателей, которые бы учитывали специфику хозяйственной деятельности конкретного предприятия с учетом отраслевой принадлежности и которые должны быть проанализированы с целью обоснования целесообразности привлечения дополнительных объемов заемных средств. Эта задача может быть решена силами сотрудников планового отдела, либо сотрудников бухгалтерии. Так как основная часть работы бухгалтерских служб в настоящее время автоматизирована, то дополнив имеющуюся на предприятии автоматизированную информационную систему бухгалтерского учета аналитическим блоком, сотрудники предприятия смогут практически в режиме реального времени осуществлять контроль за изменением критически важных показателей.
Значимым элементом внутреннего контроля кредиторской задолженности является оценка правомерности, законности осуществления хозяйственных операций, связанных с привлечением средств кредиторов. Административный контроль при заключении договоров предполагает их юридически грамотное оформление с учетом возникновения возможных негативных последствий в случае невыполнения обязательств (например, наличие значительных штрафных санкций за просрочку платежа). Кроме того, необходимо строго отслеживать и пресекать возможные нарушения в сфере трудового законодательства (например, недопущение задержки в выплате заработной платы сотрудникам и использование такой возможности с целью финансирования за счет высвободившихся средств текущей деятельности), законодательства в сфере налогообложения. Данные функции могут быть возложены на сотрудников юридического отдела, либо на сотрудников бухгалтерии (в зависимости от масштабов деятельности организации и его организационной структуры).
Технический аспект в осуществлении внутреннего контроля за состоянием расчетов с кредиторами предполагает формализацию основных контрольных мероприятий и разработку соответствующих должностных инструкций для работников. При этом, должны быть сведены к минимуму возможные ограничения эффективности контрольных мероприятий, к числу которых можно отнести: несвоевременное реагирование на изменение правил ведения бухгалтерского учета, иного правового регулирования деятельности предприятия (данная проблема должна решаться путем регулярного повышения квалификации персонала); наличие разрывов и «провалов» в информационных связях между сотрудниками подразделений (с этой целью целесообразна разработка и своевременная корректировка графиков документооборота).
Важным фактором эффективности внутреннего контроля является обеспечение информационной прозрачности объекта управления. Акцентируя внимание на внутреннем контроле кредиторской задолженности, необходимо отметить, что данный аспект во многом определяется широким использованием аналитической информации, формируемой в системе бухгалтерского учета. Широкое использование многоуровнего плана счетов в части учета расчетов с кредиторами, дополнение установленных форм бухгалтерской отчетности строками, расшифровывающими состав кредиторской задолженности, также оказывает положительное воздействие на результаты осуществления контроля.
Подводя итоги, можно заключить, что «необходимость внутреннего контроля за состоянием кредиторской задолженности не вызывает сомнения. В то же время очевидно, что данный контроль осуществляется руководством тех хозяйствующих субъектов, которые стремятся повысить эффективность своей деятельности, в том числе, получать максимальную прибыль, высокую доходность, при этом использовать заемные средства на выгодных условиях без риска возникновения банкротства» [3].
Необходимо также учитывать, что решение проблемы эффективного управления кредиторской задолженностью организации с целью повышения ее финансовой устойчивости, зависит не только от реализации внутрикорпоративных мероприятий, но и от воздействия факторов государственной, социальной, экономической политики и законодательства, определяющих, в свою очередь, важнейшие направления долгосрочной национальной стратегии развития и обеспечивающих стабильные темпы экономического роста. |
| |
|
|
