|
| | | | Проблемы современной экономики, N 3 (95), 2025 | | | | ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ | | | |
| | Бахметов А. С.
аспирант ДПО НОЦ ВКО «Алмаз-Антей» имени академика В.П. Ефремова (г. Москва)
| | | | В статье рассматриваются теоретические основы внутреннего аудита на предприятиях ОПК с вертикально интегрированной структурой, анализируется история его возникновения и развития, адаптация и внедрение международных стандартов профессиональной деятельности внутреннего аудита в российскую практику. Особое внимание уделяется обоснованию необходимости разработки методики внутреннего аудита по оценке рисков несвоевременного выполнения обязательств предприятиями ОПК по государственным контрактам на изготовление и поставку вооружения, военной и специальной техники в рамках государственного оборонного заказа для нужд Министерства обороны РФ. | | Ключевые слова: внутренний аудит, предприятия оборонно-промышленного комплекса, государственный оборонный заказ, риски, методика внутреннего аудита | | УДК 657.6 Стр: 63 - 67 |
Актуальность статьи обусловлена условиями нестабильной геополитической обстановки и возрастающей ролью функции внутреннего аудита на предприятиях оборонно-промышленного комплекса (ОПК) с вертикально интегрированной структурой при исполнении государственного оборонного заказа (ГОЗ) по государственным контрактам (ГК) на изготовление и поставку вооружения, военной и специальной техники (ВВСТ) для нужд Министерства обороны РФ.
Степень разработанности темы исследования. Проблемам организации внутреннего аудита посвящено достаточно много работ: К.К. Арабян [6], Р.А. Алборов [7], Н.Г. Барышников [9], П.И. Камышанов [12], Ж.А. Кеворкова [13], Л.В. Сотникова [16], В.П. Суйц [17]. Из зарубежных специалистов по организации внутреннего аудита наиболее известны Р. Адамс [5], Э.А. Аренс [8], В. Бринк [19], М. Бенис, Р. Додж [11], Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Дж.К. Лоббек, Р. Меллер, Дж. Робертсон [15].
Несмотря на существенный научный вклад в развитие теории внутреннего аудита, необходимо признать, что эмпирические исследования, касающиеся практических аспектов внутреннего аудита на предприятиях ОПК, представлены недостаточно полно и носят фрагментарный характер.
В этой связи, целью данной статьи является теоретический анализ внутреннего аудита по оценке риска невыполнения обязательств по ГК на изготовление и поставку ВВСТ, учитывающей специфику исполнения ГОЗ предприятиями ОПК.
Эволюция парадигмы внутреннего аудита. Корни внутреннего аудита проанализированы историками за несколько веков до н. э. и первые упоминания о контроле финансовых операций можно найти в записях древних цивилизаций, таких как Вавилон, Египет и Рим. В то время существовали должностные лица, ответственные за проверку точности финансовых записей и транзакций. Однако реальное развитие профессии произошло в конце XIX — начале XX вв. с развитием страховых компаний, банков, акционерных обществ и строительством железных дорог. В 1875 г. крупнейшим железнодорожным и промышленным гигантом в истории Германии «АГ Крупп» была принята инструкция, в которой делался акцент на том, что аудиторы должны определять, соблюдаются ли процедуры должным образом, все ли хозяйственные операции были проведены в соответствии с установленной политикой [14].
Многие ученые-историки связывают происхождение современного внутреннего аудита с созданием в США в 1941 году Института внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors, The IIA). Основатели Института внутренних аудиторов ставили для себя цель добиться отделения внутреннего аудита от внешнего аудита и превратить его в самостоятельный вид деятельности. Они хотели создать профессию, которая бы обеспечивала независимую проверку и оценку всей деятельности компании, а не только независимую проверку ее финансовых результатов. С этой целью Институтом внутренних аудиторов (The IIA) были разработаны стандарты и принципы внутреннего аудита, которые впоследствии были приняты во многих странах мира.
В том же 1941 г. была опубликована книга «Внутренний аудит», автором которой являлся Виктор Бринк, один из основателей Института внутренних аудиторов. В книге обосновано, что внутренний аудит должен быть «слугой менеджмента» не только в части финансовой отчетности, но и как функция, способная оказывать и другие услуги для руководства компании. В своей книге В. Бринк аргументировал, что роль внутреннего аудита должна выходить за рамки бухгалтерского учета [19]. Данная роль была закреплена в Положении об обязанностях внутреннего аудитора (Statement of Responsibilities of the Internal Auditor), впервые выпущенном Институтом внутренних аудиторов (The IIA) в 1947 году, что внутренний аудит «в первую очередь имеет дело с бухгалтерскими и финансовыми операциями, однако он также может должным образом заниматься и вопросами операционного характера». Со временем функция внутреннего аудита эволюционировала от простого контроля финансовых операций (транзакций) до концепции добавленной стоимости организаций.
Процесс исторического развития внутреннего аудита можно разделить на следующие этапы, представленные в табл. 1.
Таблица 1
Этапы развития внутреннего аудита| Этап | Период | Концепция внутреннего аудита |
|---|
| Первый этап | конец
XIX века
по 1970 г. | Концепция «Сторожевого пса» или «Полицейского», который ищет ошибки. Основная роль заключалась в обнаружении ошибок, нарушений в финансовых операциях и процедур бухгалтерского учета, обнаружение мошенничества. | | Второй этап | 1970–
1990 гг. | Концепция «Контролёра соответствия» (комплаенс). Помимо финансовых операций, добавляются операционные процессы, соблюдение установленными внутренними регламентами, процедурами, законами и нормативными актами. | | Третий этап | 1990–
2013 гг. | Концепция «Консультант по рискам» или «Риск-ориентированный аудит». Помимо функций первых двух этапов добавляется функция по выявлению, оценки и минимизации всех видов рисков (финансовых, операционных, стратегических). | | Четвертый этап | 2013 г.
по н. в. | Концепция «Добавленной стоимости организации» посредством объективных и риск-ориентированных проверок и консультаций осуществляет ориентацию на выявление внутрипроизводственных резервов. |
Эволюция профессии отражает растущее признание того, что внутренний аудит должен приносить гораздо больше пользы, чем просто контроль. Он превратился из реактивной функции (т.е. это подход, при котором внутренний аудит реагирует на события, которые уже произошли) по проверке финансовых операций и предотвращению мошенничества в проактивный инструмент при котором функция внутреннего аудита работает на опережение, направленная на выявление и оценку рисков деятельности организации. На сегодняшний момент, функция внутреннего аудита включает в себя обеспечение эффективности системы внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления, а также помощь руководству в эффективном использовании ресурсов.
Институтом внутренних аудиторов (The IIA) дано определение понятия «внутренний аудит», которое признаёт все международное профессиональное сообщество. Это независимая и объективная деятельность по обеспечению гарантий (уверенности) и консультированию, направленная на совершенствование работы организации. Внутренний аудит содействует в достижении организацией поставленных целей, благодаря применению системного, последовательного подхода к оценке и повышению эффективности руководства организацией, управления рисками и внутреннего контроля.
В данном определении содержится вся суть внутреннего аудита.
1. Независимость и объективность являются основополагающими принципами внутреннего аудита. Независимость определяется уровнем подчиненности внутреннего аудита в структуре организации и означает свободу от внешнего влияния и давления, которые могут исказить результаты работы. Объективность означает честность, нейтральность и неподверженность предвзятым оценкам при проведении аудита, что позволяет предоставлять беспристрастные оценки и рекомендации.
2. Обеспечение (предоставление) гарантий (уверенности), другими словами — это внутренняя аудиторская проверка по объективному анализу аудиторских доказательств в целях представления независимой оценки объекта аудита (актив, хозяйственный процесс, операция, функция и др.). Консультирование — это рекомендации, направленные на совершенствование объекта аудита. Под аудиторскими доказательствами следует понимать совокупность данных, используемых для формулирования выводов по оценке объекта аудита в соответствии с целями проверки. Цель проверки устанавливается аудиторским заданием — конкретное поручение, распоряжение или проект, предусматривающий выполнение задачи или нескольких задач, направленных на достижение цели (конечного результата, ожидаемого итога) по объекту внутреннего аудита.
3. Совершенствование деятельности организации — отражает стремление внутреннего аудита способствовать улучшению работы организации и повышать её эффективность. Согласно данному принципу, главное в деятельности внутреннего аудита — не выявить проблемы и нарушения для последующих оргвыводов и наказать виновных, а увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и предложить конструктивные рекомендации по оптимизации процессов, повышению общей продуктивности.
4. Содействие в достижении организацией поставленных целей — заключается в том, чтобы через независимую и объективную оценку систем корпоративного управления, внутреннего контроля и управления рисками, повысить эффективность хозяйственных операций, соблюдение требований внутренних политик и законодательства и, как следствие, увеличить вероятность успешного достижения всех поставленных целей организации.
5. Систематизированный и последовательный подход — обязывает внутренний аудит осуществлять свою деятельность упорядоченно, последовательно и систематически, руководствуясь требованиями Международных стандартов внутреннего аудита.
6. Оценка эффективности руководства организации (корпоративное управление), управления рисками и внутреннего контроля — заключается в предоставлении независимой и объективной оценки (гарантии) того, насколько эффективно эти три основополагающие системы в управлении организации функционируют, а также в предоставлении консультаций по их улучшению.
В целом определение, данное The IIA, подчеркивает многогранный характер внутреннего аудита, охватывающего консультационную деятельность и проверку по объективному анализу аудиторских доказательств в целях повышения эффективности и результативности деятельности организации, тем самым добавляя ценность, помогая организации оптимально достигать поставленных целей.
Адаптация международных стандартов профессиональной практики внутреннего аудита к специфике предприятий ОПК. Международные стандарты профессиональной практики внутреннего аудита (Стандарты) были впервые официально опубликованы в 1978 году The IIA. Стандарты устанавливают общие правила и нормы, которыми должны руководствоваться внутренние аудиторы при осуществлении своей деятельности. Стандарты регулируют профессиональную практику внутреннего аудита во всем мире, основаны на принципах и служат основой для оценки и повышения качества работы службы внутреннего аудита. С момента их первого издания стандарты неоднократно пересматривались и обновлялись. Вступившие в силу 9 января 2025 года обновленные Стандарты (взамен Стандартов, введенных в 2017 г.) построены на 15 основополагающих принципах, которые обеспечивают эффективное функционирование внутреннего аудита. Каждый принцип подкреплен стандартами, содержащими требования, рекомендации по внедрению и примеры подтверждения соответствия. В совокупности эти элементы помогают внутренним аудиторам следовать принципам и выполнять задачи внутреннего аудита. Эти принципы являются фундаментом для всей деятельности внутренних аудиторов и направлены на повышение ценности организации.
Российский Институт внутренних аудиторов (Ассоциация «ИВА»), образованный в 2000 г., играет ключевую роль в продвижении и адаптации Стандартов, организуя обучающие программы, конференции и сертификацию. Следует отметить, что с 2022 г. проведение сертификационных экзаменов The IIA, в том числе экзамена на получение квалификации Certified Internal Auditor (CIA), на территории Российской Федерации и Республики Беларусь приостановлено.
Ассоциацией «ИВА» разработан и в 2015 г. утвержден и введен в действие Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор» [4], который предусматривает требования по набору знаний и умений для каждого уровня должности внутренних аудиторов, а также требования к образованию и опыту работы. Согласно ему, внутренний аудитор должен знать законодательство и нормативные акты компании в которой работает, Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита, Международные концепции и стандарты управления рисками и внутреннего контроля, принципы деятельности компании (бизнес процессы, отчётность, информационные системы), основы менеджмента, ИТ, управления проектами и других отраслей науки. Внутренний аудитор должен обладать умениями эффективной работы в команде, письменной и устной речи, анализом и оценки информации и пр.
При создании Методических рекомендаций по организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах с участием Российской Федерации (Методические рекомендации) использовались, в том числе Международные основы профессиональной практики внутренних аудиторов, принятые The IIA (включая Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита); документ (концепция) COSO «Интегрированная концепция построения системы внутреннего контроля», документ (концепция) COSO «Управление рисками организаций. Интегрированная модель» [3].
Согласно Методическим рекомендациям, цели, задачи, полномочия и обязанности внутреннего аудита в организации определяются во внутреннем нормативном документе (положение о внутреннем аудите). Для достижения целей внутренний аудит решает поставленные перед ним в организации задачи, как правило, по следующим основным направлениям, которые приведены на рисунке 1. | | |  | Рис. 1. Цель и задачи внутреннего аудита
Составлено автором на основе [3]. |
Основное сходство Стандартов и Методических рекомендаций в том, что оба документа признают основную цель внутреннего аудита, заключающуюся в содействии руководству в достижении целей организации путем системного и последовательного подхода к повышению эффективности, независимой и объективной оценке процессов управления рисками, внутреннего контроля и корпоративного управления. В целом, Методические рекомендации можно рассматривать как национальную конкретизацию общих принципов, заложенных в Стандартах, с учетом специфики российской практики корпоративного управления.
Обоснование необходимости разработки методики внутреннего аудита по оценке риска срыва ГОЗ. Функция внутреннего аудита на предприятиях ОПК многогранна и зависит от поставленных задач и ожиданий высшего руководства. В зависимости от отраслевой принадлежности предприятия ОПК входят в те или иные интегрированные структуры, подведомственные Министерству промышленности и торговли Российской Федерации (Минпромторг России), государственным корпорациям «Росатом», «Ростех» и «Роскосмос».
Российское законодательство определяет интегрированные структуры оборонно-промышленного комплекса (ИС ОПК) как «объединение ведущих совместную деятельность юридических лиц, которое не является юридическим лицом, создается в соответствии с решениями Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации и в котором одно юридическое лицо имеет возможность определять решения, принимаемые остальными юридическими лицами. Головная организация ИС ОПК — юридическое лицо, которое входит в ИС ОПК и имеет возможность определять решения, принимаемые остальными юридическими лицами» [2].
Первостепенная задача предприятий ОПК это безусловное, своевременное и качественное выполнение обязательств, обусловленных государственными контрактами (ГК) на изготовление и поставку вооружения, военной и специальной техники (ВВСТ) в рамках государственного оборонного заказа (ГОЗ) для нужд Министерства обороны РФ. Ключевыми исполнителями ГОЗ являются предприятия ОПК. Задания ГОЗ реализуются путем заключения ГК между государственным заказчиком (в основном это Министерство обороны РФ) и головным исполнителем поставок продукции по ГОЗ (предприятие, входящее в ИС ОПК).
По мере выполнения работ по ГК, предприятия ОПК (кооперация головного исполнителя) постоянно находятся под воздействием различных факторов риска, как внутренних, так и внешних, влияющих на своевременное и качественное исполнение заданий ГОЗ. В кооперацию входят головной исполнитель, заключающий государственный контракт с государственным заказчиком, исполнители, заключающие контракты с головным исполнителем, и исполнители, заключающие контракты с исполнителями [1]. Несвоевременное и некачественное исполнение заданий ГОЗ по изготовлению и поставке ВВСТ напрямую влияет на обороноспособность и безопасность нашей страны. По некоторым оценкам специалистов, несвоевременное выполнение ГОЗ со стороны предприятий ОПК превышает 30% от общего количества ГОЗ по отрасли [18].
В связи с этим фокус внутреннего аудита головных организаций ИС ОПК, осуществляющих управление и корпоративный контроль над дочерними обществами и головными исполнителями поставок продукции ГОЗ по кооперации, должен быть направлен на выявление факторов, которые могут привести к реализации риска неисполнения обязательств, установленных в ГК, контрактах (договоров) в обеспечение ГК, оценку такого риска и его нивелирование.
Среди факторов риска можно выделить: санкции, ограничивающие доступ к современным технологиям и покупным комплектующим изделиям, разрыв цепочек поставок, усложнение логистики, что приводит к увеличению сроков по изготовлению изделий, нехватка высококвалифицированного инженерно-технического персонала, недостаток производственных мощностей, недостаточный технический уровень отечественной элементной базы, нецелевое расходование денежных средств, неэффективное управление ресурсами, производством, длительность процедур импортозамещения и др.
При этом внутренний аудит по оценке риска неисполнения обязательств по ГК в головной организации ИС ОПК и головного исполнителя поставок продукции по ГОЗ не всегда эффективен. Это обусловлено несколькими факторами:
– во-первых, у внутренних аудиторов может быть недостаточной квалификация в сфере ГОЗ, т.е. выполняя аудиторские процедуры, внутренние аудиторы руководствуются только собственной компетентностью (навыками: знаниями и умениями), которой может быть недостаточно,
– во-вторых, отсутствие внутреннего аудита комплексных, сквозных хозяйственных процессов по изготовлению изделий по всей цепочке кооперации головного исполнителя, начиная с планирования производства, закупки материалов и комплектующих, сборки, логистики и заканчивая поставкой готовой продукции головным исполнителем по ГК, что не дает полной картины целостного видения рисков, способных оказать негативное воздействие на выполнение ГОЗ по всей линейке кооперации головного исполнителя.
Заключение. Аудиторы, осуществляющие функцию внутреннего аудита на предприятиях ОПК, являющимися соисполнителями работ по ГК, нуждаются в координации функций по оценке риска срыва ГОЗ по всей линейке кооперации головного исполнителя, в специализированных знаниях не только в общих аудиторских методах, но и в области ГОЗ, включая законодательные и технические аспекты операционных процессов, связанных с изготовлением и поставкой ВВСТ. Отсутствие специализированной методики по оценке риска срыва ГОЗ, учитывающей специфику деятельности предприятий ОПК, законодательные требования к предприятиям ОПК при выполнении ГОЗ, негативно сказывается на точности и надежности предоставляемой информации для руководства и эффективности внутреннего аудита.
Подводя итоги, следует отметить, что существующая практика внутреннего аудита на предприятиях ОПК недостаточно регламентирована и нуждается в дальнейшем развитии и совершенствовании путем разработки методики внутреннего аудита оценки риска несвоевременного выполнения обязательств, обусловленных ГК, учитывающей отраслевые особенности предприятий ОПК и законодательные требования в сфере ГОЗ. |
| |
|
|
|
